Система налогообложения в организации

В 2013 г. наибольший удельный вес в структуре налогов занимают страховые взносы – 67,03%. Наименьший удельный вес занимает водный налог – 0,30% или 3 тыс.р. За анализируемый период в организации ЕСХН не начислялся из-за полученных убытков на протяжении анализируемого периода. Налог на доходы физических лиц составляет 32,09% от общей суммы уплаченных налогов, сборов и взносов. Взносы на страхование по травматизму в организации не начисляются.

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает организация, а также по налогам, которые удерживаются с работников, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Проанализируем состояние расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации, обратившись к данным таблицы 11.

 

Таблица 11 - Состав и структура уплаченных налогов, сборов и взносов

Виды налогов	2011  г.		2012 г.		2013 г.
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
Единый сельскохозяйственный налог	-	-	-	-	-	-
Налог на доходы физических лиц	196	98,99	379	41,38	45	5,48
Водный налог	2	1,01	3	0,33	3	0,37
Другие налоги и сборы	-	-	8	0,87	6	0,73
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	-	-	526	57,42	767	93,42
Всего	198	100,00	916	100,00	821	100,00

 

За анализируемый период общая сумма уплаченных налогов, сборов и взносов увеличилась на 623 тыс. р. и составила в 2013 г. 821 тыс. р. Наибольший удельный вес в структуре уплаченных налогов  занимают страховые взносы – 93,42% или 767 тыс.р., наименьший – водный налог – 0,37% или 3 тыс.р.

При организации расчетов с бюджетом у организаций иногда появляются налоговые задолженности – недоимки. Недоимка – это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок. Согласно НК РФ предусматривается принудительное взыскание недоимки после истечения срока исполнения требования.

Состав и структуру недоимки по налогам, сборам и взносам СПК «Зауральский» рассмотрим в таблице 12.

Таблица 12 - Состав и структура недоимки по налогам, сборам и взносам

Виды налогов	2011  г.		2012  г.		2013 г.
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
Налог на доходы физических лиц	475	99,79	476	21,62	751	31,41
Водный налог	1	0,21	1	0,05	1	0,04
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	-	-	1725	78,34	1639	68,55
Всего	476	100,00	2202	100,00	2391	100,00

 

За анализируемый период у организации нет задолженности по ЕСХН, другим налогам и сборам. В целом недоимка по налогам, сборам и взносам увеличилась на 1915 тыс. р. и составила в 2013 г. 2391 тыс. р. На долю страховых взносов приходится большая доля недоимки – 68,55%, а остальные 31,41% и 0,04% приходятся на НДФЛ и водный налог.

В организации имеется задолженность, по которой начисляются пени и штрафы, поэтому рассмотрим структуру задолженности по налогам, уплачиваемым кооперативом, в таблице 13.

Штрафы и пени по задолженности есть только по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в размере 950 тыс. р. в 2012-2013 гг.

Согласно п. 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов, взносов или сборов.

Расчет пени по ставке рефинансирования используется для расчета пени по задолженности уплаты налогов и сборов. Расчет пеней проводится по следующей методике:

 

Пени = СН × КД × 1/300 × СР, (2)

 

      где СН - сумма налога, который не был уплачен;

      КД - количество дней просрочки уплаты налогов и сборов. Количество

дней считается со дня возникновения задолженности;

      1/300 - одна трехсотая ставки рефинансирования Центробанка России;

     СР - ставка Рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период

возникновения и погашения задолженности по уплате налогов и сборов.

Таблица 13 - Структура задолженности по налогам и взносам, тыс. р.

Виды налогов	Задолженность, всего		в том числе
			штрафы и пени
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
2011 г.
Налог на доходы физических лиц	475	99,79	-	-
Водный налог	1	0,21	-	-
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	-	-	-	-
Всего	476	100,00	-	-
2012 г.
Налог на доходы физических лиц	476	21,62	-	-
Водный налог	1	0,05	-	-
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	1725	78,34	950	100,00
Всего	2202	100,00	950	100,00
2013 г.
Налог на доходы физических лиц	751	31,41	-	-
Водный налог	1	0,04	-	-
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	1639	68,55	950	100,00
Всего	2391	100,00	950	100,00

Налоговое бремя  может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков.

 

                НБ=Н/V*100%,                           (3)

 

где НБ – налоговое бремя;

       Н – сумма  начисленных налогов и сборов;

       V – объем реализованной продукции (работ, услуг).

Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

Проанализируем динамику налогового бремени СПК «Зауральский» за последние 3 года (таблица 14).

 

Таблица 14 - Расчёт налогового бремени в динамике

Показатели	2011  г.	2012  г.	2013 г.	2013 г. к 2011 г.
Выручка от реализации, тыс. р.	7455	7807	6183	0,82
Сумма начисленных налогов, тыс. р.	355	1109	1016	2,86
Налоговое бремя, %	4,76	14,21	16,43	3,45

За последние 3 года налоговое бремя организации увеличилось в 3,45 раза. Это связано  с тем, что сумма начисленных налогов увеличилась, а сумма выручки от реализации продукции, наоборот, понизилась. Сумма начисленных налогов за анализируемый период увеличилась в 2,86 раза и составила в 2013 г. – 1016 тыс. р., а выручка от реализации уменьшилась на 1272 тыс. р.

Для большей наглядности по данным таблицы 15 построим график.

 

Рисунок 5 – Величина налогового бремени

 

По рисунку видно, что величина налогового бремени за анализируемый период претерпела большие изменения. И в 2011 г. величина налогового бремени была минимальной 4,76%. В 2013 г. его величина максимальна - 16,43%.

Организация производит обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (таблица 15).

Таблица 15 – Состав налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, тыс. р.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение 2013 г. от 2012 г., (+;-)
Начислено
Государственные внебюджетные фонды	-	718	681	-37
в т.ч.: фонд социального страхования	-	84	132	48
пенсионный фонд	-	556	480	-76
фонд медицинского  страхования	-	78	69	-9
Уплачено
Государственные внебюджетные фонды	-	526	767	241
в т.ч.: фонд социального страхования	-	84	121	37
пенсионный фонд	-	392	565	173
фонд медицинского  страхования	-	50	81	31
Задолженность
Государственные внебюджетные фонды	-	1725	1639	-86
в т.ч.: фонд социального страхования	-	-	11	11
пенсионный фонд	-	1545	1460	-85
фонд медицинского  страхования	-	180	168	-12

 

Отчисления в государственные внебюджетные фонды уменьшились на 37 тыс. р.: в фонд медицинского страхования и пенсионный фонд уменьшились на 9 тыс. р. и 76 тыс. р. соответственно. Отчисления в фонд социального страхования, напротив, увеличились на 48 тыс. р. Уплаченные налоги и сборы в государственные внебюджетные фонды в динамике по годам увеличиваются, что является отрицательным моментом. Увеличение составляет: в фонд медицинского страхования 31 тыс.р., в пенсионный фонд 173 тыс. р., в фонд социального страхования 37 тыс. р. Задолженность по взносам в государственные внебюджетные фонды в динамике по годам уменьшилась на 86 тыс. р., в большей степени на это повлияло уменьшение задолженности по взносам в пенсионный фонд.