Выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций

    Налог является комплексной категорией, имеющей  как экономическое, так и юридическое  значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь  это будет способствовать правильному  применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

    Рассматривая  принципы налогообложения имущества  организаций, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом. Так, в соответствии со статьей (далее ст.) 3 Налогового Кодекса (далее НК) РФ [11]:

    - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

    - не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

    - все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

    - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

    - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом;

    - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

    - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

    На  основании изложенных принципов  базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого организациями, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.

    Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая  база, льготы по налогу и порядок  исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество  является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

    В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с  момента введения в действие.

    Налог на имущество организаций является региональным налогом. Это значит, что  сумма платежей по налогу зачисляется  равными долями в республиканский  бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного  округа, в районный бюджет района или  городской бюджет города по месту  нахождения предприятия.

    Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговая ставка налога на имущество  установлена в едином размере  – не более 2,2% [12]. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

    Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным  в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

    Согласно  положениям главы 30 НК РФ [11], все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

    Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

    Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ – "Объект налогообложения". Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

    С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество  предприятий является новым во взаимоотношениях организаций с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния. 

    1.2 Нормативная база исчисления и взимания налога на имущество организаций

    Законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов РФ, принятых в  соответствии с Налоговым Кодексом.

    Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными  органами местного самоуправления в  соответствии с Налоговым Кодексом.

    Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ. Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

    Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:

    - налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

    - объекты налогообложения (ст. 374 НК  РФ);

    - налоговая база (ст. 375 НК РФ);

    - налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

    - предельный размер налоговой  ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

    - налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

    - порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

    При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

    - ставки налога в пределах, установленных  ст. 380 НК РФ;

    - порядок и сроки уплаты налога;

    - дополнительные льготы по налогу  и основания их применения.

    Налогоплательщиками налога  признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

    Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

      Деятельность иностранной организации  признается приводящей к образованию  постоянного представительства  в Российской Федерации, если  иное не предусмотрено международными  договорами Российской Федерации.

    Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

    Объектами налогообложения  для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

      В целях настоящей главы иностранные  организации ведут учет объектов  налогообложения в порядке, установленном  в Российской Федерации для  ведения бухгалтерского учета.

    Объектами налогообложения  для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

      Не признаются объектами налогообложения:

     1) земельные участки и иные  объекты природопользования (водные  объекты и другие природные  ресурсы);

     2) имущество, принадлежащее на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      При определении налоговой базы  имущество, признаваемое объектом  налогообложения, учитывается по  его остаточной стоимости, сформированной  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского  учета, утвержденным в учетной  политике организации.

    В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

      Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

    Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.