Выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций

    Не  начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах  и сборах, данных ему либо неопределенному  кругу лиц финансовым, налоговым  или другим уполномоченным органом  государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Таблица 2.7  - Анализ ВНП, проведенных Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми налоговыми органами за 2008-2010 года

    Число выездных проверок налоговых агентов  – организаций в период с 2009-2011 года  постепенно увеличивалось. Это  связано, главным образом, с увеличением  количества организаций, регистрирующихся в Межрайонной ИФНС по крупнейшим в качестве налогоплательщиков. Так, в 2009 году было проведено 15 выездных проверок, в 2010 г. их число увеличилось до 17 проверок. Наибольшее количество выездных налоговых проверок было проведено в 2011 г., а именно 20 проверок. Количество проверок, по которым были выявлены нарушения, в период с 2009 - 2011 г.г. постепенно уменьшалось. В 2009 г. 10 проверок или 66,7 % из 15 проведенных выявили нарушения налоговыми агентами законодательства о налоге на имущество организаций. В 2010 г. их число составило 9 проверок или 52,9 % в общем количестве проведенных проверок за 2010 г., а в 2011 г. – 7 проверок, выявивших нарушения.

    Как видно из данных в таблице, результативность проведенных проверок имеет ту же тенденцию снижения. В 2009 году составляет 66,7, в 2010 г. результативность снизилась 52,9 % , а в 2011 до 35 %.

    Сумма дополнительно начисленных  платежей по результатам ВНП в период 2009-2011 г.г. снизилась на примерно на 80 %. Так как в 2009 г. сумма была равна 24253 тыс. руб., в 2010 г. произошло резкое снижение до 398,7 тыс. руб., а в 2011 г. уменьшилась до 4695 тыс. руб.

    Сумма доначислений на одну результативную проверку по ВНП в период с 2010 -2011 г.г. уменьшается с каждым годом, что говорит и о снижении эффективности  выездных проверок.  В 2009 году эта  сумма максимальна и равна 2425,3 тыс. руб., в 2009г. - 753,1 тыс. руб., 2011г. дошла  до 670,7 тыс. руб. В период 2009 - 2010 г.г. сумма  доначислений на одну результативную проверку по ВНП сократилась на 72 %.

    Число дополнительно начисленных на 1 ВНП  в 2009 году равно 1616,9 тыс. руб., в 2010 г. происходит увеличение до 472,78 тыс. руб., в 2011 году снова  происходит снижение до 234,8 тыс. руб. Темп роста показывает тенденцию снижения примерно на 86 %. Выездные налоговые проверки имеют тенденцию небольшого увеличения. На  это повышение повлияло количество предоставленных деклараций. Количество результативных снизилось,  это может свидетельствовать увеличению грамотности налогоплательщиков, но нарушения все так же остаются.

    Рисунок 8 - Динамика проведенных ВНП Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по налогу на имущество организаций

Рисунок 9 - Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам ВНП на 1 проверку по налогу на имущество организаций по Межрайонной ИФНС по крупнейшим

    Не  начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог  погасить в силу того, что по решению  налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке  или наложен арест на имущество  налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления  о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

    Пеня  за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы  налога или сбора.

    Процентная  ставка пени принимается равной одной  трехсотой действующей в это  время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

    Пени  уплачиваются одновременно с уплатой  сумм налога и сбора или после  уплаты таких сумм в полном объеме. 

Таблица 2.8 – Пени и штрафные санкции по налогу на имущество организаций  дополнительно начисленные по результатам  ВНП,  руб.

    Если  налогоплательщик не уплатил или  не в полном объеме перечислил сумму  налога в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействий), то налоговый  орган доначислит налог по результатам  налоговой проверки. В общей доле дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок ИФНС доначисления по налогу на имущество организаций занимают наибольший удельный вес 75,0 %. В 2009 г. было доначислено налога на имущество организаций  в сумме руб., что на 15256 руб.  больше доначисленного налога в 2010 г., составившего 3927 руб. В 2011 году налог равен 3703 руб. Резкое снижение доначисленного налога обусловливают такие направления снижения уровня налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом и законами субъектов РФ.

      Пени занимают 13,4 % в общей доле  дополнительно начисленных платежей. В 2009 г. пени составили 3311 руб., в 2010 г. сумма пеней сократилась  до 672 руб., а в 2011 г. пени были  начислены увеличены до 789 руб. Штрафные санкции занимают наименьший удельный вес (11,6 %) среди дополнительных начислений. В 2009 г. штрафные санкции составили 1758 руб., в 2010 г. их сумма сократилась до 2179 руб., а в 2011 г. наблюдается снижение  до 203 тыс.руб.

    Рисунок 10 - Динамика дополнительных начислений платежей по результатам ВНП по налогу на имущество организаций ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК 

     В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности  предприятий имущества, значение и  роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и  будет повышена еще. Ведь главное  назначение налога на имущество, с точки  зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных  фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов – в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

     Преимуществом данного вида налога является высокая  степень стабильности налоговой  базы в течение налогового периода  и независимость от результатов  финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Таблица 2.9 – Задолженность по налогу на имущество организаций  по результатам  ВНП ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК, руб.

    Сумма задолженности по налогу на имущество  организаций в 2009 году составила 654 руб., в 2010 году и в 2011 году задолженности  не было ни по налогу на имущество, ни по пеням и штрафам. Сумма пеней  и налоговых санкций в 2009 году равна 165 руб., штрафы дошли всего  лишь до 65 руб.

    Рисунок 11 - Динамика задолженности по налогу на имущество организаций по результатам ВНП ИФНС по крупнейшим по РК за 2009 год

    Данные  на графике выведены за 2009 год, так как в 2010 и 2011 годах показатели по пеням, налоговым санкциям и штрафам нулевые, это говорит о положительной тенденции связанной с повышением грамотности налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, улучшении и автоматизированной работы налоговых органов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 

          3.1 Проблемы проведения  выездных налоговых проверок  по налогу на имущество организаций 

    Выездные  налоговые проверки являются важнейшей  формой налогового контроля, поскольку  в результате их проведения складывается наиболее верное представление о  деятельности налогоплательщика.

    При проведении таких проверок у налогоплательщиков возникает множество вопросов по поводу правомерности действий должностных  лиц налоговых органов, правовых аспектов проведения проверок, иных сложностей, связанных с осуществлением мер  налогового контроля.