Выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций

    Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший  постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

    Решение о проведении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

    Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

    Выездная  налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех  месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

    Срок  проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке.

    Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

    1) истребования документов (информации)

    2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации;

    3) проведения экспертиз;

    4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком  на иностранном языке.

     Объектами проверки, в частности, являются устав  организации, ее учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые  декларации, документы бухгалтерской  отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, накладные  на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры  и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные  регистры [главная книга (книга учета  доходов и расходов), журналы-ордера, ведомости и т.д.], а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

    Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

    Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.

    При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.

    В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

    В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

    В случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

    В протоколе указываются:

    1) его наименование;

    2) место и дата производства  конкретного действия;

    3) время начала и окончания действия;

    4) должность, фамилия, имя, отчество  лица, составившего протокол;

    5) фамилия, имя, отчество каждого  лица, участвовавшего в действии  или присутствовавшего при его  проведении, а в необходимых случаях  - его адрес, гражданство, сведения  о том, владеет ли он русским  языком;

    6) содержание действия, последовательность  его проведения;

    7) выявленные при производстве  действия существенные для дела  факты и обстоятельства.

    По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

      Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

    В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

    Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 

    1.4 Практика проведения налоговых проверок в зарубежных странах

    Проблема  повышения эффективности налогового контроля и совершенствования контрольной  работы налоговых органов для  России всегда актуальна. Улучшение  качества налогового контроля возможно как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет использования международного опыта. Зарубежная практика налогового контроля применяет различные способы  его осуществления. Несомненно, внедрение  международных наработок в этой области должно происходить с  учетом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий  национального законодательства о  налогах и сборах. В результате разумное использование и совершенствование  зарубежных методик налогового контроля в российской действительности должно привести к повышению эффективности  контрольной деятельности.

    При анализе налоговых проверок в зарубежных странах в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое теоретико-идеологическим вопросам, в том числе концепции налогового контроля и налоговой дисциплины [63].

    Говоря  о концепции налоговых проверок, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством в основах налоговой системы. В числе таковых:

    1. построение отношений между налогоплательщиком и налоговыми органами на принципах равноправия и баланса прав и обязанностей сторон;

    2. соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности);

    В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с  позиции высокой вероятности  обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений.

3. неотвратимость наказания;

    Любые попытки обмана государства со стороны  налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным  последствиям.

    4. презумпция невиновности налогоплательщика.

    Разработчиком многих современных стандартов взаимодействия налогоплательщика и налоговых  органов стал Комитет налоговых  дел Организации экономического сотрудничества и развития. Так, в 2003 г. указанным органом были предложены варианты описания прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений, которые  в последующем легли в основу налоговых принципов многих государств.

    Стандарт  обслуживания налогоплательщиков Службы внутренних доходов Ирландии гарантирует:

    - последовательность, справедливость  и конфиденциальность во всех  вопросах;

    - вежливость и предупредительность  в общении;

    - достоверность информации и право  налогоплательщика на жалобы, проверки  и апелляции.

    Хартия  прав налогоплательщиков налоговой  службы Австралии провозглашает  беспристрастность общения, проверку действий службы, объяснение принятых решений, честность и профессионализм  в ведении дел.

    Повышенное  внимание за рубежом уделяется созданию условий, при которых растет уровень  добровольного соблюдения налогоплательщиками  налогового законодательства.

    Согласно  данным Службы внутренних доходов США  систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному  отношению налогоплательщика к  исполнению своих обязанностей. В  результате 83% причитающихся налогов  в США уплачивается добровольно. Не стоит также забывать, что указанные  результаты были достигнуты в результате 15-летней работы по модернизации налоговой  структуры. Последняя концепция  в качестве стратегических целей  на первое место ставит улучшение  обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение  эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора  налогов при минимальном вложении со стороны государства).

    По  мнению специалистов налоговых органов  Швеции, добровольная уплата налогов  достигается за счет:

    - отлаженного аппарата контроля, характеризующегося профилактикой,  точностью и предсказуемостью;

    - доверия налогоплательщиков, уверенных  в хорошей работе налоговой  системы и исполнении налоговыми  органами своих задач в соответствии  с законом;

    - введения доступных для понимания  правил налогообложения.

    В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков.

    Таким образом, как видно из представленного  обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений  налогоплательщика и налоговых  органов. Большинство стран с  развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно  влияет на повышение законопослушности  налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и в конечном счете на налоговые поступления.

    Кроме того, уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения  на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств.

    Помимо  провозглашения налоговых принципов, важно определить методы по сбору  налогов, учитывая при этом два фактора: готовность налогоплательщиков к сотрудничеству и уровень собираемости налогов.

    Одной из распространенных форм налогового контроля в иностранных налоговых  системах является институт предварительного налогового регулирования[64]. Его смысл  заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых  последствий сделок, вопросов ценообразования, распределения прибыли, инвестиционных проектов, иных хозяйственных операций до их фактического совершения. В западноевропейских странах данные отношения оформляются  в форме:

    - заключения налоговых соглашений;

    - получения индивидуальных консультаций.

    Согласно  положениям Свода фискальных процедур Франции фискальный рескрипт дает налогоплательщику  право направить в фискальный орган запрос о правомерности  планируемой операции. Таким образом, он использует право получить налоговую  консультацию до заключения контракта. Принятое налоговое решение является обязательным как для налоговых  органов, так и для налогоплательщика, и изменению не подлежит. В случае отсутствия ответа в предусмотренные  сроки налогоплательщик совершает действия с позиции их полной правомерности, при этом в будущем налоговые органы не вправе рассматривать данную сделку как правонарушение.