Анализ финансовых результатов на примере деятельности АБ «Газпромбанк»

Особое внимание при детальном анализе расходов уделяется соотношению

процентного и непроцентного расхода, доле расходов, связанного с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием по причинами изменения величины отдельных видов расходов. Приемами структурного анализа доходов и расходов является оценка динамики их относительных величин. В качестве этих величин могут взяты отношения в процентах к итогу актива баланса общей величины доходов и расходов, процентного дохода, процентного расхода процентной маржи, беспроцентного дохода и расхода.

Для оценки уровня доходов  и расходов в банковской практике могут использоваться следующие  финансовые коэффициенты (табл.1)

                                                                                         Таблица 1

№ п/п	Наименование показателя	Числитель	Знаменатель
1.	Коэффициент соотношения  процентного дохода и активов, приносящих доход	Процентный доход за период	Средний остаток активов, приносящих доход (кредиты, вложение средств в ценные бумаги, паи в другие предприятия, факторинг, лизинг)
2.	Коэффициент соотношения  непроцентного дохода и активов  банка	Непроцентный доход  за период	Средний остаток активов
3.	Коэффициент соотношения  непроцентного  расхода и активов  банка	Непроцентный расход за период	Средний остаток активов
4.	Коэффициент соотношения  комиссионного и процентного  дохода	Комиссионные доходы	Процентные доходы
5.	Соотношение процентных доходов и расходов	Процентные доходы	Процентные расходы
6.	Коэффициент эффективности затрат	Валовые доходы	Валовые расходы
7.	Коэффициент безрискового покрытия расходов	Комиссионные доходы	Расходы всего

 

Кроме использования перечисленных коэффициентов уровень доходности оценивается на основе коэффициентов чистого спрэда и посреднической маржи.

, где

 – проценты, полученные по ссудам;

  – проценты, уплаченные по депозитам;

  – средний остаток предоставленных ссуд в периоде;

 – средний остаток  депозитных ресурсов в периоде

Нормативный уровень коэффициента 1,25%.

, где

 – проценты, полученные по ссудам;

 – проценты, уплаченные банком;

 – средний остаток обязательств  банка;

  – комиссии, полученные;

  – средний остаток активов, приносящих доход.

Нормативный уровень коэффициента 6,5%.              

                                                                                                     Таблица 2     

Схема закрытия доходных и расходных счетов, формирования прибыли коммерческого банка

Дата опера-ции	Счет 701		Счет 701		Счет 701
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
31.01.	280	Сальдо на конец квартала 280	Сальдо на конец квартала 155	155	155	Сальдо на конец квартала 0 280
1 квартал	-	-	-	-	-	125
30.06.	420	Сальдо 420	Сальдо 302	302	302	Сальдо на конец квартала 125 420
1 полугодие	-	-	-	-	-	243
30.09.	520	Сальдо на конец квартала 520	Сальдо на конец квартала 633	633	633	Сальдо на конец квартала 243 520
9 месяцев	-	-	-	-	-	-
31.12.	780	Сальдо на конец квартала 780	Сальдо на конец квартала 570	570	570	Сальдо на конец квартала 130 780
Год	-	-	-	-	-	-

 

 

 

 

 

1.5 Формирование  и использование прибыли  коммерческого банка

Прибыль коммерческого  банка — это основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, то этот результат имеет отрицательное значение и его называют убытком.

Прибыль является источником и основой стабильности финансового положения банка и его ликвидности, увеличения и обновления основных фондов банка, прироста собственного капитала, увеличения и повышения качества банковских услуг. Чем выше абсолютная величина прибыли, тем больше возможность увеличения собственного капитала банка и ресурсов для роста его активных операций.

В практике функционирования банка используется несколько показателей  прибыли. Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых  в соответствии с действующей практикой на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью (убытком).

Исходя из приведенной  выше классификации доходов и  расходов балансовая прибыль банка  подразделяется на:

- операционную прибыль, определяемую как разница между суммой операционных доходов и расходов, включая и процентную прибыль (маржу), определяемую как превышение получениях банком процентных доходов над процентными расходами;

-  комиссионную прибыль, определяемую как превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами;

-  прибыль от операций на финансовых рынках, рассчитываемую как разницу между доходами и расходами от этих операций;

- другие виды прибыли, получаемые от остальных видов деятельности.

Наибольшую долю в  объеме прибыли составляет операционная прибыль, а в ней — процентная прибыль (маржа).

Из балансовой прибыли  вносятся налоги в бюджет. С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%.

Важным показателем является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды.

Объем чистой прибыли  банка зависит от объема доходов  банка, величины соответствующих расходов банка и суммы налога, уплачиваемого за счет прибыли в бюджет.

Действующими в настоящее  время Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

1.  Чистые процентные  и аналогичные доходы = Проценты  полученные и аналогичные доходы  — Проценты уплаченные и аналогичные  расходы.

2.  Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы — Комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые  процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4.  Чистые текущие  доходы до формирования резервов  и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы — Прочие операционные расходы.

5. Чистые текущие доходы  без учета непредвиденных расходов = Пункт 4 — Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

6. Чистый доход до  выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + Непредвиденные доходы — Непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 — Налог на прибыль — Отсроченный налог на прибыль — Непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка  за вычетом дивидендов, выплаченных  акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Формирование  прибыли коммерческого банка  определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а также действующей системой учета. Современная российская система предполагает накопление в течение квартала доходов и расходов на счетах перечисленных в разделе 1.1 и 1.2. В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счет 70301 «Прибыль отчетного» или счет 70401 «Убытки отчетного года». Схематично это представлено в табл. 2.

Балансовая  прибыль, накапливаемая в течение  года, не отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» отражаются расходы на счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления, фонды банка, расходы на благотворительные цели и т.д.). После сдачи годового отчета сальдо счетов 70301 или 70401 переносится на счет 703 («Прибыль предшествующих лет») или счет 70402 («Убытки предшествующих лет»), а сальдо счета 70501 переносится на счет 7002 «Использование прибыли предшествующих лет», на котором отражается дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчета счет 70502 закрывается путем отнесения сальдо на счет 70302. Нераспределенная часть прибыли учитывается на счете  «Прибыль предшествующих лет».

По зарубежным стандартам учета и отчетности конечным финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль, представляет собой остаток дохода после покрытия всех общебанковских расходов, уплаты налогов, отчислений в фонды. Отличия чистой прибыли от балансовой связаны также с иной методикой отражения в доходе и расходе банка процентных платежей.

В форме отчета о прибыли по мировым стандартам доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи, блок беспроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма отчетности о прибыли позволяет видеть динамику конечного финансового результата, выявить основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники увеличения чистой прибыли с качественной стороны. Положительные выводы можно сделать в случае прироста чистой прибыли за счет стабильных источников. В противном случае рейтинг банка не увеличивается, несмотря на количественный рост конечного финансового результата.

В соответствии с мировыми стандартами разработана форма отчета о прибылях и убытках в Инструкции ЦБ РФ № 17.

                                                                   Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках

№ п/п	Прибыли и убытки	Сумма
	Проценты полученные и аналогичные
1.	Размещения  средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках
2.	Ссуд, предоставленных  другим клиентам
3.	Аренды клиентами  основных средств с правом последующего выкупа
4.	Ценных бумаг  с фиксированным доходом
5.	Других источников
6.	Итого проценты полученные и аналогичные доходы
	Проценты  уплаченные и аналогичные расходы
7.	Привлеченным  средствам банков, включая займы  и
8.	Привлеченным  средствам других клиентов, включая
9.	Выпущенным  долговым ценным бумагам
10.	Прочим операциям
11.	Итого проценты уплаченные и аналогичные расходы
12.	Чистые процентные и аналогичные доходы
13.	Комиссионные  доходы
14.	Комиссионные  расходы
15.	Чистый комиссионный доход
	Прочие операционные доходы:
16.	Доходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
17.	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных  металлов и ценных бумаг, положительные  результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
18.	Доходы, полученные в форме дивидендов
19.	Другие текущие  доходы
20.	Итого прочие операционные доходы (стр. 16 +стр. 17 +стр. 18 +стр. 19)
21.	Текущие доходы (стр. 12 + стр. 15 + стр.20)
22.	Расходы по оплате труда
23.	Эксплуатационные расходы
24.	Расходы по операциям  с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
25.	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
26.	Другие текущие расходы
27.	Всего прочих операционных расходов
28.	Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета  непредвиденных доходов
29.	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
30.	Изменение величины резервов обесценение ценных бумаг
31.	Изменение величины прочих резервов
32.	Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов
33.	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
34.	Чистый доход до выплаты  налога на прибыль
35.	Налог на прибыль отсроченный налог  на прибыль
36.	Отсроченный налог на прибыль
37	Чистая прибыль (убыток) за отчетный период