Анализ системы управления затратами в ОАО «Сарапул-Молоко»

а) Отклонение фактических  прямых материальных затрат от нормативных под влиянием цены (∆Yмp) можно рассчитать по следующей формуле (4) [3, c.118]:

∆Y мр= (Рф-Рн) хХфм,      (4)

где Рф - фактическая цена за единицу материала;

Рн - нормативная цена за единицу материала;

Хфм - фактический объем  закупленного материала.

Как правило, данный вид  отклонений для хозяйствующих субъектов  РФ является неблагоприятным и слабо регулируемым, вызванным инфляцией, увеличением курса валют и другими факторами, связанными с изменениями экономической ситуации в стране.

Но бывают случаи, когда  данные отклонения по затратам будут  полностью регулируемыми. Это, прежде всего, отклонения, связанные с просчетами отдела материально-технического снабжения или других отделов

Благоприятные отклонения по цене материалов могут возникнуть как следствие неправильно установленных  норм или в результате закупки  материалов низкого качества, что, в свою очередь, приведет к ухудшению качества продукции и увеличению количества отходов. Таким образом, возникнет неблагоприятное отклонение по использованию материалов.

б) Для расчета отклонения фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием использования материалов (∆Yмр) применяется следующая формула (5) [3, c.118]:

∆Y мр= (Rф-Rн (X)) х Рнм,     (5)

где Rф - фактический расход материала;

Rн (X) - нормативный  расход материала, необходимый  для фактического выпуска;

Рнм - нормативная цена материала.

Неблагоприятные отклонения данного вида, как правило, контролируются начальником производственного подразделения и связаны с закупкой материалов низкого качества, хищениями, износом оборудования. Отклонения будут нерегулируемыми, если они вызваны изменениями методов производства, изменениями требований по контролю качества и другими объективными причинами.

Далее можно рассчитать совокупное отклонение фактических  прямых материальных затрат от нормативных (∆Yм) [3, c.118]:

∆Y м = (Rф-Rн (x)) хPнм,     (6)

Отклонения по прямым затратам на оплату труда.

Размер отклонений фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда:

а) Отклонение фактических  прямых затрат на оплату труда от нормативных по ставке (∆Yzs) [3,c.118]:

∆Yzs = (Sф-Sн) хTф,      (7)

где Sф, - фактическая ставка заработной платы;

Sн - нормативная ставка заработной платы;

Тф - фактически отработанное время.

Как правило, отклонения такого рода являются слабо регулируемыми и  неблагоприятными, поскольку заработная плата основному персоналу увеличивается вследствие инфляции, забастовок и по другим объективным причинам. Но бывают и исключения, когда отклонения являются полностью контролируемыми со стороны начальника производственного подразделения или начальника отдела кадров. Например, если работа, не требующая высокой квалификации, выполняется высококвалифицированным работником и оплачивается по повышенной ставке оплаты труда.

б) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда (∆Yzt) [3, c.118]:

∆Yzт= (Тф-Тн (х)) хSн,     (8)

где Тн (х) - нормативное время на производство фактического объема продукции.

Причины таких отклонений могут  носить как объективный (неконтролируемый) характер, так и субъективный (зависящий от менеджера центра нормативных затрат) характер. Объективными факторами являются: низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. В случае негативного воздействия первого фактора ответственность возлагается на отдел снабжения, в случае воздействия других факторов ответственность несет администрация хозяйствующего субъекта. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины и неудовлетворительная организация рабочих мест.

в) Совокупное отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных (∆Yz) [3,c.118]:

∆Yz = ∆Yzs + ∆Yzt= Yzф - Yzн (Х),    (9)

где Yzф - фактические затраты  на оплату труда;

Yzн (Х) - нормативные затраты на оплату труда с учетом фактического выпуска продукции (из гибкого бюджета).

Отклонения по накладным расходам.

Контроль и анализ накладных  расходов представляет собой значительно  более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как  ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно.

Большинство таких расходов не могут  быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений.

Поэтому, для упрощения контроля на данном этапе проводится анализ отдельно для переменных и постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта.

Отклонение по постоянным накладным  расходам.

а) Рассчитывается отклонение фактических  постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (∆Yfco) по формуле 10 [3, c.118]:

∆ Yfco = Yfcф - Yfcн,      (10)

где Yfcф - фактические постоянные накладные расходы;

Yfcн - нормативные постоянные  накладные расходы.

б) Рассчитывается отклонение фактических постоянных накладных  расходов от нормативных по объему производства ( YFC (X)) [3, c.118]:

∆Yfc (X) = (Тн - Тн (х)) х Sfcн,     (11)

где Тн - нормативное время  на производство продукции;

Sfcн - нормативная ставка  распределения постоянных накладных  расходов.

На данном этапе можно провести более детальный анализ отклонений, для этого рассмотрим влияние на объем производства двух факторов: отклонения объема производства по эффективности труда и отклонения объема производства по мощностям (12) [3,c.118]:

∆Yfc (X) = ∆Yfc (X) эфф. + ∆Yfc (X) мощн.,   (12)

где ∆Yfc (X) эфф - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения эффективности труда работников;

∆Yfc (X) мощн - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения мощностей хозяйствующего субъекта.

∆Yfc (X) эфф= (Тн (х) - Тф) х Sfcн      (13)

Можно заметить, что экономическое  содержание этого отклонения - измерение эффективности труда, что идентично отклонению по производительности. Следовательно, причины возникновения этого отклонения будут теми же, которые были ранее описаны для отклонения фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда.

∆Y fc (X) мощн = (Тф - Тн) х Sfcн    (14)

Возникновение данного отклонения свидетельствует об использовании недостаточных мощностей. Использование мощностей не в соответствии со сметой может иметь несколько причин. Поломка машин и оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса - все это возможные причины появления неблагоприятных отклонений по мощностям.

в) Рассчитывается совокупное отклонение по постоянным накладным  расходам (∆Y fc) [3, c.118]:

∆Y fc = ∆Y fcо + Yfc (X) =Yfcф - Yfc (X),   (15)

где Yfc (X) - такое значение постоянных накладных расходов, которое  по норме должно было бы соответствовать  фактически достигнутому объему производства:

Yfc (X) = Тн (х) Sfc      (16)

2. Отклонения по переменным  накладным расходам.

а) Рассчитывается отклонение фактических переменных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных ( YVC0) по формуле 17 [3, c.118]:

∆Yvco=Yxcф - Yxcф (Х)     (17)

где Yxcф - фактические переменные накладные расходы;

Yxcф (Х) - нормативные переменные накладные расходы, скорректированные на фактический объем производства продукции:

Yxcф (Х) = Тф + Sfcн,      (18)

где Sfcн - нормативная ставка переменных накладных расходов.

б) Рассчитывается отклонение переменных фактических накладных расходов от нормативных по эффективности ( Yvcэфф) [3, c.119]:

∆Yvcэфф = (Тф - Тф (Х)) S vcн     (19)

в) Рассчитывается совокупное отклонение по переменным накладным  расходам (∆Yvc) [3,c 119]:

∆Y vc =∆Yvco +∆Yvcэфф=Yvcф-Yvcн (Х)   (20)

где Yvcн (Х) - значение переменных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

Yvcн (x) =Тн (х) х S vcн      (21)

После проведения всех расчетов целесообразно составить таблицу, которая будет отображать взаимосвязь нормативной и фактической прибыли, и показывать все отклонения, в результате которых произошло их несоответствие [11, c.83].

В заключение данного  раздела хотелось бы отметить, что  приведенная методика оценки отклонений на основе использования информации о нормативных затратах является весьма эффективным средством для анализа и контроля прямых затрат, но, как показывает практика, данная система не всегда может обеспечить руководство корректной информацией о накладных расходах. Поэтому неудивительно, что в последнее время в экономической литературе все больше внимания уделяется новым перспективным методикам управления накладными расходами, отличными от методов системы «Стандарт-кост».

 

2 Анализ системы управления затратами в ОАО «Сарапул-Молоко»

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Исторически сложилось  так, что в Сарапульском районе Удмуртской республики к концу 60-х годов особенно бурными темпами начала развиваться отрасль животноводства ориентированная на разведение молочных пород скота. Поэтому для приема и переработки сырья было запланировано строительство молочного завода в городе Сарапуле. До 1974 года в Сарапуле был молокозавод, расположенный в центре города. Мощность этого завода не могла справиться с возрастающими объемами сырья, требующего переработки. Таким образом, с постройкой нового завода большей мощности решилось сразу несколько проблем: обеспечение бесперебойного приема сырья и его переработка, удовлетворение потребностей населения в молочных продуктах, снижение себестоимости готовой продукции за счет сокращения транспортных расходов (ранее молоко приходилось отправлять в Ижевск для переработки, а готовую продукцию – привозить из Ижевска).

Сарапульский молочный завод был построен по проекту  № 3366 проектной организации Вологдагипромясомолпром «Городской молочный завод» мощностью 50 тонн переработки в смену. В 1975 году завод был введен в эксплуатацию. В 1984 – 85 г.г. была проведена реконструкция завода.

В 1992 году завод становится закрытым акционерным обществом, зарегистрированным решением Исполкома Сарапульского городского Совета народных депутатов как ЗАО «Сарапул – молоко». ЗАО преобразовано в ОАО «Сарапул – молоко» 1 января 2004 года.

Полное официальное  наименование организации – Открытое акционерное общество «Молочный  комбинат «Сарапул–молоко». Сокращенное  фирменное наименование – ОАО  МК «Сарапул-молоко». Место нахождения Общества – Россия, Удмуртская республика, г. Сарапул, ул. Азина, 181. Расположено в южной части города. Расстояние от организации до ближайшей железнодорожной станции – 1,5 км, до центра города и до порта города Сарапула – 5 км.

ОАО МК «Сарапул-молоко»  создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом РФ «Об акционерных обществах», иными правовыми актами РФ, а также Учредительным договором и настоящим Уставом.

Общество имеет самостоятельный  баланс, печать с указанием своего наименования, угловой и другие штампы, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, имеет право открывать расчетный и другие счета в учреждениях банков.

Полное юридическое  название – Открытое Акционерное  общество Молочный комбинат «Сарапул-молоко».

Организационно –  правовая форма – Открытое акционерное  Общество.

ОАО «МК «Сарапул-молоко»  входит в субхолдинг «Переработка молока» агрохолдинга «КОМОС ГРУПП».

Акционерным обществом (далее  – общество) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут  риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры, не полностью  оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Общество имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Общество считается  созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.

Общество вправе в  установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество должно иметь  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество вправе иметь  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество может быть открытым или закрытым, что отражается в его уставе и фирменном наименовании.