Анализ системы управления затратами в ОАО «Сарапул-Молоко»

Последний этап процесса управления - управленческая функция  контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализ затрат, так как он предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения. Это выражается в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствии с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактически затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования, осуществляемого на исследуемом предприятии генеральным директором.

Генеральный директор ОАО  «Сарапул-Молоко» руководит процессом контроля и регулирования, который осуществляется через ревизионную комиссию. Главный бухгалтер совместно с руководителем планово-экономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по цене основных материалов, отклонение по использованию основных материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам (отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности труда), совокупные отклонения по обще производственным расходам (ОПР)(совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по постоянным ОПР); разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда; устраняет потери и непроизводственные расход; выявляет возможности дополнительного выпуска продукции.

Оценить практику управления затратами, сложившуюся в ОАО  «Сарапул-Молоко», возможно проанализировав непосредственно затраты предприятия по элементам и калькуляционным статьям и затраты на рубль товарной продукции ОАО «Сарапул-Молоко» в 2008 – 2010 гг.

 

2.2.2 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям

 

Основными источников информации, на основе которых будет проведен анализ затрат предприятия, являются: форма №2 и №5 бухгалтерской отчетности, действующие на предприятии нормативы, плановые показатели затрат по элементам и калькуляционным статьям.

Итак, проанализируем состав и структуру затрат выпущенной и  реализованной продукции ОАО «Сарапул-Молоко» за 2008-2010 гг.

Таблица 2.8 - Анализ состава и структуры затрат выпущенной и реализованной продукции ОАО «Сарапул-Молоко» за 2008-2010 гг.

Затраты на производство и реализацию:	Абсолютное значение, тыс. руб.			Удельный вес, %
	2008	2009	2010	2008	2009	2010
Молоко Село Зеленое	394878	470300	456780	70,70	58,98	68,46
Сливки Село Зеленое	1725	2400	1910	0,31	0,30	0,29
Питьевое молоко Топтыжка	1350	1819	2010	0,24	0,23	0,30
Кефир, биокефир Легкий день	7200	8900	8150	1,29	1,12	1,22
Молоко стерилизованное Молочная речка	151888	311813	196819	27,19	39,11	29,50
Йогурты питьевые Молочная речка	1500	2117	1600	0,27	0,27	0,24
Итого	558541	797349	667269	100	100	100

 

Таким образом, проанализировав  затраты по видам выпускаемой  продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию молока «Село Зеленое» и молока стерилизованного «Молочная речка». Удельный вес затрат на производство молока «Село Зеленое» в 2008 г. составил 70,7%, а молока стерилизованного «Молочная речка» - 27,19%, в 2009 г. молока «Село Зеленое» – 58,9%, молока стерилизованного «Молочная речка» – 39,11%, в 2010 г. молока «Село Зеленое» – 68,46%, а молока стерилизованного «Молочная речка» – 29,50%. Итак, несмотря на колебания состав и структура затрат за 2008 – 2010 гг. значительных изменений не имели.

Наряду с затратами  важнейшим экономическим показателем работы предприятия является получаемая им прибыль от реализации продукции. Затраты предприятия безусловно надо рассматривать в динамике и взаимосвязи с динамикой выручки и прибыли от реализации продукции. Следовательно, проведем сравнительный анализ данных показателей, результаты анализа представим в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Сравнительный анализ выручки от реализации продукции и затрат на производство и реализации продукции ОАО «Сарапул-Молоко»

Показатель	Абсолютное значение, тыс.руб.			Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009
Выручка от реализации продукции	673399	921390	792570	136,83	86,02
Затраты на производство и реализацию продукции	558541	797349	667269	142,76	83,69
Прибыль (убыток) от продаж	114858	124041	125301	108,00	101,02

 

Итак, проанализировав  объемы и темпы роста выручки  от реализации продукции, прибыли и  затрат на ее производство и реализацию можно сделать следующие выводы: выручка ОАО «Сарапул-Молоко» к 2010 г. снизилась на 13,9%, однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.

На следующем этапе  анализа целесообразно перейти  непосредственно к анализу затрат по элементам. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. А так же позволяет осуществить контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ затрат по элементам оформлен в таблице 2.10.

Рассматривая  структуру материальных затрат, можно  сделать вывод о том, что подавляющую  долю в ней занимают основные материалы, доля которых также снизилась к 2010 г. Это снижение составило 5,6 %. Снижение данной категории затрат связано с уменьшением потерь от брака, благодаря периодическому внедрению на предприятии новых технологий, о чем уже было сказано выше.

Проанализируем затраты  по статьям калькуляции, результаты анализа представлены в таблице 2.11.

Таким образом, в соответствии с данными таблицы 2.11 полная себестоимость фактически выпущенной продукции в 2008 г. была ниже планового показателя и составила 98,51% от плановой величины. Снижение данного показателя произошло за счет снижения общехозяйственных расходов на 19,34%.

В 2009 г. наблюдается превышение плановой суммы затрат практически по всем статьям затрат, это повлекло за собой превышение полной себестоимости продукции на 8,43%. Следует отметить также, что в 2009 г. наблюдался резкий рост затрат, который отражен в анализе представленном в таблице 2.10. Наибольшее превышение плановой величины затрат произошло по статье «Сырье и материалы» и статье «Заработная плата». Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственные расходы были ниже запланированной величины, что связано прежде всего с вынужденными мерами по снижению затрат по возможным направлениям, так как по выше названным статьям произошел значительный перерасход.

 

Таблица 2.10 - Анализ затрат по элементам на производство продукции ОАО «Сарапул-Молоко» в 2008-2010 гг.

Элементы затрат	2008		2009		2010		Отклонение (+,-)		Изменение удельного веса
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	07/06	08/07	07/06	08/07
1. Материальные затраты,  в т.ч.:	379249,3	67,9	559739	70,2	441732,1	66,2	180489,6	-118006,9	2,3	-4
Основные материалы	303287,8	54,3	469638,5	58,9	355654,4	53,3	166350,8	-113984,2	4,6	-5,6
Электроэнергия	53061,4	9,5	78937,55	9,9	72065,05	10,8	25876,15	-6872,499	0,4	0,9
Зап. части для ремонта  ос-ых средств	10053,74	1,8	8770,839	1,1	8007,228	1,2	-1282,899	-763,611	-0,7	0,1
Прочие материальные затраты	12846,44	2,3	2392,047	0,3	6005,421	0,9	-10454,4	3613,374	-2	0,6
2. Затраты на оплату  труда	93276,35	16,7	115615,6	14,5	108097,6	16,2	22339,25	-7518,027	-2,2	1,7
3. Отчисления на соц.  нужды	8936,656	1,6	11162,88	1,4	10009,04	1,5	2226,23	-1153,851	-0,2	0,1
4. Амортизация	17314,77	3,1	22325,77	2,8	18016,26	2,7	5011,001	-4309,509	-0,3	-0,1
5. Прочие затраты	59763,89	10,7	88505,73	11,1	89414,05	13,4	28741,85	908,307	0,4	2,3
Итого	558541	100	797349	100	667269	100	238808	-130080	-	-

 

 

Таблица 2.11 - Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции ОАО «Сарапул-Молоко» в 2008-2010 гг.

Статьи затрат	2008				2009				2010
	Полная с/с фактически выпущ. продукции		Отклонение от плана		Полная с/с фактически выпущ. продукции		Отклонение от плана		Полная с/с фактически выпущ. продукции		Отклонение от плана
	план с/с	факт с/с	в абсолютном размере	к плановой сумме по данной статье	план с/с	факт с/с	в абсолютном размере	к плановой сумме по данной статье	план с/с	факт с/с	в абсолютном размере	к плановой сумме по данной статье
1. Сырье и материалы	317738,90	357010,00	39271,10	112,36	509362,49	559739,00	50376,51	109,89	485905	441732	-44173,21	90,91
2. Заработная плата	82083,19	93276,35	11193,16	113,64	100585,58	115615,6	15030,03	114,94	130798	108097	-22700,49	82,64
3. Отчисление на соц. нужды	8311,09	8936,66	625,57	107,53	12502,43	11162,89	-1339,55	89,29	9908,9	10009	100,09	101,01
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	36789,00	43900,00	7111,00	119,33	49120,70	47690,00	-1430,70	97,09	61452	56900	-4552,00	92,59
5. Вспомогательное производство	1150,00	1212,00	62,00	105,39	1638,00	1560,00	-78,00	95,24	1913,5	2012	98,50	105,15
6. Общепроизводственные расходы	13200,00	14150,00	950,00	107,20	16366,98	16701,00	334,02	102,04	13900	14200,0	300,00	102,16
7. Общехозяйственные расходы	56700,00	46300,00	-10400,00	81,66	45780,00	44880,51	-899,49	98,04	44524	34318,3	-10205,69	77,08
8. Полная себестоимость	567000,00	558541,00	-8459,00	98,51	735356,18	797349,00	61992,82	108,43	748401	667269,	-81132,80	89,16

 

К 2010 г. в связи с внедрением новых технологий, как уже было сказано выше, наблюдалось общее снижение затрат на 16,31%. В этом году наблюдается значительная экономия по всем статьям затрат. Снижение трудозатрат и повышение производительности труда позволило снизить затраты на оплату труда по сравнению с плановым показателем на 17,34% и одновременно, снизив потери от брака снизить затраты на сырье и материалы на 9,09%. Таким образом, в сумме под влиянием всех факторов, снижение общей суммы плановых показателей составило 10,84%.

Проведя анализ себестоимости  по калькуляционным статьям на производство продукции за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение фактической величины от плановой оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Заработная плата» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов.

В процессе анализа себестоимости  производимой продукции следует  уделить особое внимание анализу  затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассмотрим в следующем параграфе затраты на рубль товарной продукции ОАО «Сарапул-Молоко».

 

2.2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Сарапул-Молоко»

 

В качестве обобщающего  показателя себестоимости продукции проанализируем затраты на рубль произведенной продукции ОАО «Сарапул-Молоко». В большей мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. Он позволяет дать оценку снижения себестоимости продукции, определить динамику себестоимости и выявить причины отклонений фактических затрат от плана, или фактических затрат от предыдущих периодов.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры  выпущенной продукции;

- изменение уровня  затрат на производство отдельных  изделий;

- изменение цен и  тарифов на потребленные материальные  ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние  этих факторов на показатель затрат на рубль товарной продукции ОАО «Сарапул-Молоко» за 2008 – 2010 гг.

Условные обозначения: q – количество продукции; S – себестоимость единицы продукции; C – оптовая цена единицы продукции; S1ф – фактическая себестоимость единицы продукции, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Результаты анализа  представлены в таблице 2.12.