Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций организации

Анализ финансовой отчетности необходим всем субъектам хозяйственных отношений. По отчетности потенциальные акционеры и инвесторы делают выводы о возможностях получения доходов от вложений в организацию, поставщики и покупатели – оценивают стабильность коммерческих связей, выявляют способность партнера своевременно и в полной мере выполнять обязательства, потенциальные кредиторы – дают прогнозную оценку платежеспособности организации при оценке риска предоставления ей заемных средств.

Анализ финансовой отчетности проводится с целью получения достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Платежеспособность – это способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам платежными средствами, приемлемыми для кредитора, в сроки, не приводящие к принятию судебных решений по принудительному погашению обязательств.

Источниками информации для анализа денежных средств являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форам №4 «Отчет о движении денежных средств».

Анализ платежеспособности предприятия осуществляется путем расчета таких показателей:

• коэффициента платежеспособности (автономии),
• коэффициента финансирования,
• коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами,
• коэффициента маневренности собственного капитала.

Коэффициент платежеспособности (автономии) рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к итогу баланса предприятия и показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

Коэффициент финансирования рассчитывается как соотношение привлеченных и собственных средств и характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины чистого оборотного капитала к величине оборотных активов предприятия и показывает обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложенная в оборотные средства, а какая - капитализированная. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к собственному капиталу. Расчет и нормы показателей представлены в таблице 8:

Таблица 8 - Показатели финансовой устойчивости

Как видно из таблицы 8, значения коэффициентов автономии и финансирования на конец года снизились по сравнению с началом года, а значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами, маневренности капитала и финансовой устойчивости возросли.

Величина денежных средств оценивается путем расчета периода оборота денежных средств, равного времени, на которое в среднем организация обеспечена денежными средствами:

ТДС = СОДС × 365 / (РДС ТД + РДС ИД + РДС ФД),

Где СОДС – средний остаток денежных средств. Рассчитывается по простой средней по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» (строка 260), или по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (соответствующие строки). РДС ТД, РДС ИД, РДС ФД – расход денежных средств, соответственно, по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Расчет каждого из этих показателей представляет собой этап анализа величины денежных средств. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.

Формы представления данных для анализа величины денежных средств на примере ООО «Байкал-Сервис» приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет периодов оборота денежных средств за 2011г.

ООО «Байкал-Сервис» испытывает дефицит денежных средств, так как имеющихся денежных средств хватает в среднем на один день. За исследуемый период величина денежных средств увеличилась в 3,4 раза (1848/548), но остается недостаточной для организации.

При проверке кассовых операций с иностранной валютой следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор руководствуются в основном следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2010) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);
2. Постановление Правительства РФ от 17.02.2009 N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков";
3. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.04.2012).

Прежде всего, снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.[11,90]

Согласно действующему законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками.

В ходе аудиторской проверки аудитор проверяет:

• Полноту и своевременность оприходования валюты;
• Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых должна быть указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;
• Правильность определения курсовых разниц;
• Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц, которые согласно действующему законодательству включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций;

К наиболее часто встречающимся ошибкам относят:

1. отсутствие оправдательных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих целесообразность и необходимость использования наличных денежных средств;
2. неоприходование наличных денежных средств, поступивших из банка по чеку;
3. излишнее списание наличных денежных средств с использованием недооформленных документов и расписок;
4. расчеты суммами, превышающими лимит кассы;
5. расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами суммами, превышающими предельно допустимые нормы;
6. расчеты наличными с физическими лицами без использования контрольно-кассовых аппаратов;
7. полное или частичное отсутствие отчетов кассира;
8. нерегулярное ведение кассовой книги.[12,90]
9. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе.
10. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем проверяется полнота оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах. При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций, содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в соответствии с данным Законом устанавливается Банком России. Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62), предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организации с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности.14,90]
11. Валютное законодательство Российской Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России от 29.06.92 г. № 7 с последующими изменениями и дополнениями). В этом случае купленная валюта согласно указанию Банка России от 20.10.98 г. №383-У (в ред. от 21.06.2000 г.) "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. В пределах этого срока организация может получить наличную валюту для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Не использованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже.[17,67]

Вывод: Объект исследования ООО  «Байкол-Сервис» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью ООО  «Байкол-Сервис» является получение прибыли путем удовлетворения потребностей субъектов гражданских правоотношений в продукции, работах и услугах оказываемых Обществом.

Проводимый в данном исследовании краткий анализ основных ТЭП хозяйственной деятельности ООО «Байкал-Сервис» за 2011-2012г. дает возможность не только изучить результаты деятельности ООО «Байкал-Сервис» в динамике лет, но также дает возможность выявить основные предварительные резервы повышения эффективности работы организации в последующие годы. Анализ проводиться на основании бухгалтерской и статистической отчетности.

Фактический объем деятельности предприятия за 2012 г. снизился с 42800 тыс. руб. в 20099г. до 24461 тыс.руб.

Себестоимость продукции за анализируемые года также снизилась  на 36,23 % в 2012 году. Прибыль за 2012 год упала на 4,41 % и имеет в 2012 г. – отрицательное значение -183 тыс.руб. Фонд оплаты труда на всех работников в 2012 г. увеличился на 17,95 %, а показатель среднегодовой зарплаты работника вырос: с 10708 руб. в 2011 до 11588 руб. в 2012 г.

Стоимость ОПФ в 2012 гг. падает на 32,71 %. Такой износ фондов следует считать отрицательным, так как их темп роста должен быть в 2-3 раза выше. Руководству ООО «Байкал-Сервис» следует обратить особое внимание на 2011 г.

Имущество ООО «Байкал-Сервис» в 2012 году уменьшилось на 59874 тыс. руб. Снижение активов произошло как за счет снижения внеоборотных активов в размере 26 тыс. руб. или на 15,48 %, так и за счет оборотных, стоимость которых снизилась в 2012 году на 59848 тыс. руб. или на 82,63 %. При этом стоимость запасов за 2012 год увеличилась на 2309 тыс. руб., которые состоят на конец 2012 года в основном из сырья, материалов и других аналогичных ценностей. В 2011 году предприятие получило прибыли в сумме 4153 тыс.руб. В 2012 году  был получен убыток в размере 183 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал-Сервис» используется субсчет 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и 50/«Валютная касса». Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств в терминалах, выплаты сотрудникам заработной платы, оплату счетов поставщиков с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.

Синтетический учет денежных документов в ООО «Байкал-Сервис» организуется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". Он предназначен для отражения операций движения денежных документов в кассе организации в сумме фактических затрат на их приобретение.