Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций организации

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1. Наличие приказа руководителя о назначении кассира;
2. Наличие договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы кассира и другими сотрудниками бухгалтерии;
3. Соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При инвентаризации кассы аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы:

1. Проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы?
2. Не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит?

При аудите проводится также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

После инвентаризации кассы аудитор проверяет соответствие ведения кассовых операций на экономическом субъекте порядку ведения кассовых операций, утвержденному Центробанком России 22.09.1993г №40, а именно:

• Создание условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т.п.);
• Полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. При этом проводится сверка с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений или подчисток проводится встречная проверка в банке (либо делается письменный запрос в банк);
• Полнота оприходования других поступлений (например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т.п.). Сверка производится на основе данных, предоставленных бухгалтерией;
• Правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Наличие подписей в расходных ордерах, подтверждающих получение денег. Выборочно (или в случае необходимости сплошным порядком) проверяется соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях с подписями в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т.п.).
• Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;
• Погашение приходных кассовых документов штампом «Погашено», а в расходных – штампом «Оплачено» с указанием даты (в целях избежания возможности повторного использования денежных документов);
• Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;
• Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;
• Правильность выдачи денег по доверенностям;
• Хранение дубликатов ключей от сейфов кассы, которые должны храниться в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.п.) у руководителя предприятия;
• Создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности. При этом аудитору должен быть предоставлен соответствующий приказ руководителя и акты предыдущих инвентаризаций.
• Применяется ли ККТ при расчетах с населением, соблюден ли порядок регистрации ККТ в налоговых органах.

В плане аудиторской проверки указывается:

1. проверяемый период – 1 квартал 2012 года;
2. состав аудиторской группы: Иванов П.С., Сорокин, С.М., Байдык Т.А., Тихомиров А.Е., Константинова И.В.
3. количество человеко/часов – 160;
4. Планируемый аудиторский риск – средний;
5. Уровень существенности – 136 тысяч рублей

Таблица 12 Программа аудита проверки кассовых операций

3.2. Совершенствование  учета и аудита кассовых операций 

Основываясь на результатах проведенной проверки кассовых операций в ООО «Дебют», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

В первую очередь предприятию необходимо устранить отмеченные аудитором нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета кассовых операций и в дальнейшем их не допускать.

Синтетический учет наличных денежных средств на проверяемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Дебют» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса».
• 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Дебют» будет учитывать денежные средства в основной кассе. На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Дебют» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины. Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Дебют» будет использовать для учета движения денежных документов.

Ведение учета наличных денежных средств на различных субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах с населением с использованием контрольно – кассовой техники при составлении бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. № 4).

Для повышения контроля за движением наличных денежных средств ООО «Дебют» можно порекомендовать в ведомостях № 1 и № 2, а также в журналах-ордерах № 1 и № 2 ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств.

3.3. Экономическое  обоснование учета и аудита кассовых операций 

По итогам аудиторской проверки готовится заключительный документ, в котором аудитор формулирует свое мнение о состоянии бухгалтерского учета, достоверности отчетности, правильности постановки учета.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Оно имеет стандартную форму и включает обязательно: наименование, адресата, сведения об аудиторской организации, которая проводит аудит. Сведения об аудируемом лице содержат вводную часть, часть, описывающую объем аудита, ту часть, которая содержит мнение аудитора, указывают дату составления аудиторского заключения и подписи ответственных лиц, прежде всего подпись руководителя аудиторской группы и руководителя фирмы.[19,67]

Аудиторское заключение должно в обязательном порядке иметь наименование «Аудиторское заключение», должно быть адресовано лицу, которое предусмотрено законодательством Российской Федерации и договором на проведение аудита, как правило, собственникам, акционерам или совету директоров. Также в аудиторском заключении содержится перечень проверяемой отчетности и обязательно заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство проверяемого лица.[21,56]

При оценке объемов аудита показывается, какие аудитор выполнил процедуры, которые необходимы в конкретных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности для оценки достоверности отчетности.

Аудиторское заключение содержит заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Подписывается аудиторское заключение руководителем аудиторской группы и руководителем аудиторской фирмы, и скрепляется печатью. В случае, если аудит проводил индивидуальный предприниматель, аудиторское заключение подписывается только этим аудитором.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается отчетность организации, которая прошла аудит и в отношении которой выражается мнение аудитора. Все материалы, включая и аудиторское заключение, представляют собой пакет документов, которые представляются по результатам проверки.[27,45]

В зависимости от состояния и организации бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности аудиторы могут дать либо безоговорочно положительное, либо модифицированное аудиторское заключение. Последнее может быть отрицательным с отказом от выражения мнения и с оговоркой. При этом важно, что при оговорке могут быть отмечены факторы, которые не влияют на оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Безоговорочно положительное заключение характеризует финансовую отчетность как полностью достоверную и дающую полное представление о финансовом положении результатов деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета. Пример безоговорочно положительного заключения дан в стандарте №6, который регламентирует состав безусловно положительного аудиторского заключения. Все остальные виды аудиторского заключения являются модифицированными.[19,90]

Если аудитор выражает мнение с оговоркой, он четко описывает все причины. Вследствие которых такая оговорка делается, дает количественную оценку возможного влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность тех позиций, которые, на его взгляд, являются неадекватными требованиями для полного и достоверного отражения результатов финансовой деятельности и имущественного состояния предприятия. Как правило, такая информация излагается в отдельной части, которая предшествует выражению мнения.

Отрицательное мнение аудитор выражает, как правило, только в случае существенных разногласий с руководством аудируемого лица в отношении постановки бухгалтерского учета, выбора ученой политики и его применения, что приводит к существенным искажениям отчетности.[29,56]

При подготовке модифицированного аудиторского заключения аудитор может выделить те факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей в какой-либо сложившейся ситуации в данном субъекте хозяйствования и раскрытия финансовой бухгалтерской информации. Кроме того такое заключение может содержать и те факторы, которые влияют на аудиторское мнение и не позволяют ему дать безусловно положительное аудиторское мнение. Но не являются столь существенными, чтобы отказаться от выражения мнения или дать отрицательное аудиторское заключение. [27,99]

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и. следовательно, иметь должную степень уверенности для выражения мнения о достоверности отчетности.

В пункте 1 статьи 11 Закона об аудиторской деятельности отмечено, что заведомо ложное аудиторское заключение – это такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам такой проверки, явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. При составлении такого заключения аудитор может быть лишен лицензии, руководитель аудиторской организации, аудиторы могут быть привлечены к уголовной ответственности.

При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская организация рассматривает всю совокупность факторов, которые оказывают или способны оказать влияние на возможность субъекта продолжать свою деятельность. [31,56]

При проведении аудита кассовых операций на ООО «Байкал-Сервис» существенных замечаний по документальному оформлению кассовых операций, соответствию учета денежных средств Законодательству РФ не было. Однако выявлено, что отсутствует договор о полной материальной ответственности с кассиром, о чем сообщили руководству предприятия. Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то за нанесенный организации прямой ущерб с него нельзя будет взыскать сумму, превышающую его средний месячный заработок (ст.243 ТК РФ). Вследствие отсутствия ошибок и нарушений в ведении бухгалтерского учета, способных повлиять на достоверность финансовой отчетности, аудиторская компания составила модифицированное аудиторское заключение, в котором указала отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром.[27,34]