Финансовая деятельность коммерческих организаций

Уставный  капитал полного товарищества создается  за счет вкладов участников и по существу является складочным капиталом. Полные товарищи отвечают по обязательствам своего товарищества только при недостатке у него собственного имущества, то есть субсидиарно (ст. 399 ГК). Однако ответственность всех полных товарищей в этом случае носит солидарный характер (п. 1 ст. 75 ГК). Это делает излишним предъявление особых требований к складочному капиталу товарищества, ибо имущество каждого из товарищей становится дополнительной гарантией для возможных кредиторов. Поэтому закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Размер складочного капитала определяется в учредительном договоре при создании товарищества.

Вместе  с тем определенный складочный капитал  у товарищества должен быть, составляя  имущественную базу его участия в гражданском обороте. Кроме того, именно этот капитал в первую очередь направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества. Поэтому при уменьшении стоимости чистых активов товарищества, в результате убыточности деятельности, до размера меньшего, чем первоначально зарегистрированный складочный капитал, товарищество не вправе распределять прибыль между участниками (п. 2 ст. 74 ГК РФ). Она направляется в первую очередь на увеличение чистых активов товарищества до величины, превышающей размер складочного капитала. Распределение прибыли между участниками означало бы распределение между ними имущества товарищества при наличии у последнего значительных убытков, то есть, по сути, начало его ликвидации. Эта норма призвана поддерживать реальное наполнение складочного капитала и введена в интересах кредиторов товарищества. Хотя обязательства товарищества и гарантированы личным имуществом его участников, интересы кредиторов наилучшим образом защищены, когда само товарищество обладает достаточным имуществом.

Внесение  вклада полного товарища в общее  имущество относится к числу  его обязанностей. Сроки и порядок  внесения определяются учредительным  договором в качестве его существенных условий. Половину вклада участник обязан внести к моменту регистрации полного товарищества. Причем, невыполнение данного требования законодательство РФ не предусматривает в качестве основания для отказа в государственной регистрации товарищества. В этом случае участник несет предусмотренную учредительным договором ответственность перед товариществом за неисполнение данной обязанности, а при отсутствии указаний в договоре должен будет уплачивать 10 процентов годовых с невнесенной части вклада (п. 2 ст. 73 ГК РФ). Данное положение объясняется субсидиарным характером ответственности участников полного товарищества перед его кредиторами.

Когда при выбытии участника из полного  товарищества его деятельность продолжается, выбывшему участнику (либо его наследнику, правопреемнику) должна быть выплачена в деньгах или в натуре стоимость его доли в складочном капитале товарищества, если иной порядок расчетов не предусмотрен учредительным договором. Это правило действует и в случае исключения участника в соответствии с п. 2 ст. 76 ГК.

Стоимость доли не равна стоимости вклада, внесенного участником в складочный капитал. Она представляет собой процент от общей стоимости активов товарищества, равный проценту от складочного капитала, приходящемуся на долю участника.

По  общему правилу, размер складочного  капитала при выбытии из товарищества какого-либо участника не изменяется, а лишь увеличиваются доли оставшихся участников. Увеличиваются же они таким образом, чтобы соотношение между ними осталось прежним. Например, если в полном товариществе было три участника, доли которых составляли соответственно 20, 30 и 50% складочного капитала, то в случае выбытия первого из участников доли остальных двух должны составить 37,5 и 62,5%.

Порядок формирования уставного капитала товарищества на вере (коммандитного товарищества) аналогичен порядку его формирования в полном товариществе. В товариществах на вере вкладчики (коммандитисты) также обязаны внести вклад в складочный капитал. Однако законодательством не определен размер вклада, который должен быть внесен до момента государственной регистрации

Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов его участников. Поскольку участники общества с ограниченной ответственностью, в отличие от полных товарищей, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов, законодателем устанавливается минимальный размер уставного капитала для защиты интересов кредиторов.

В связи  с тем, что уставный капитал в соответствии с законом имеет, прежде всего, гарантийную, обеспечительную функцию в отношении возможных требований кредиторов, речь должна идти об имуществе, которое в действительности способно удовлетворить их возможные требования. Поэтому в качестве вкладов в уставный капитал общества не могут быть внесены профессиональные знания и навыки, ранее оказанные обществу услуги или обещания их предоставить, деловая репутация и деловые связи.

Вместе  с тем в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены не только наличные деньги и другие вещи, но и различные имущественные права, имеющие денежную оценку, в том числе безналичные деньги и бездокументарные ценные бумаги (п. 1 ст. 149 ГК) (являющиеся не вещами, а правами требования), права пользования различными (движимыми и недвижимыми) вещами, права требования определенных денежных сумм или иного имущества (не обязательно оформленные в виде ценных бумаг), права пользования результатами интеллектуальной деятельности (охраноспособными объектами авторского права, «смежных прав», патентного права) и другими объектами «интеллектуальной» и «промышленной собственности» (в частности, фирменное наименование, товарный знак, «ноу-хау»), в основном охватываемых категорией исключительных прав (ст. 138 и 139 ГК).

Необходимо, чтобы вносимые в качестве вклада в уставный капитал общества права имели денежную оценку, т.е. имущественное содержание. В этом качестве, следовательно, не могут выступать неимущественные права, в том числе и связанные с имущественными (если только речь не идет об имущественных правомочиях, входящих в состав неимущественного права, например авторского). При этом обязательственные права требования не должны иметь личного характера, исключающего их отчуждаемость (ст. 383 ГК), а исключительные права могут касаться лишь охраноспособных с точки зрения гражданского права (т.е. признаваемых им) объектов. Так, «информация» становится охраноспособной лишь при наличии признаков, указанных в законе (ст. 139 ГК).

Федеральным законом РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определен в размере 100 минимальных размеров оплаты труда.

Минимальный размер уставного капитала в соответствии с законодательством должен быть оплачен его участниками на момент регистрации не менее чем наполовину. Не требуется в отличие от полного товарищества, чтобы каждый из учредителей общества оплатил не менее половины своего вклада к моменту государственной регистрации общества. Половина уставного капитала к этому моменту может быть, в частности, оплачена за счет полностью (или в большей мере) внесенных вкладов отдельных учредителей. Их взаимоотношения с другими учредителями, не внесшими к этому моменту ничего или менее половины своего вклада, должны определяться условиями заключенного между ними учредительного договора, включая неблагоприятные имущественные последствия признания общества несостоявшимся из-за отказа других учредителей внести свои вклады в установленные сроки. Оставшаяся часть должна быть оплачена в течение первого года деятельности общества.

Таким образом, анализ финансов коммерческих организаций позволяет сделать вывод, что под финансами коммерческих организаций необходимо понимать не только финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий, но и иных коммерческих организаций. Это связано с тем, что государство императивно регулирует очень многие направления деятельности коммерческих организаций, непосредственно связанных с процессом формирования финансов, например порядок имущественного обособления в процессе создания уставного, складочного капитала; правовые последствия несформирования данного капитала; порядок как внешнего, в большей степени, так и внутреннего распределения прибыли; необходимость ведения бухгалтерского учета и отчетности; единые требования в рамках налогового И иного государственного контроля и иные вопросы финансовой деятельности организаций.

1.2. Правовой режим формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций

Основным  источником финансовых ресурсов организации  является прибыль. Особенностью прибыли является то, что она является как объектом налогообложения (ст. 247 Налогового кодекса РФ), так и источником для уплаты налога.

Распределение прибыли организаций является составной  и неразрывной частью общей системы распределительных товарно-денежных отношений. Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно видоизменяются в связи с конкретными задачами, стоящими перед экономикой государства на определенном этапе ее развития.

В настоящее  время распределение прибыли  осуществляется в трех основных направлениях: прибыль распределяется между государством (в лице соответствующих бюджетных и внебюджетных фондов), собственником организации и самой организацией, причем пропорции этого распределения в значительной степени воздействуют на эффективность деятельности организации.

Взаимоотношения организации и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. В структуре налоговых доходов федерального бюджета налог на прибыль организаций по объему поступлений уступает лишь налогу на добавленную стоимость, акцизам и платежам за пользование природными ресурсами.

Следует заметить, что прибыль организации  является важнейшим источником доходов  всех уровней бюджетной системы, т.к. является регулирующим налогом. В  соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ основная ставка налога устанавливается в размере 24%, из них в федеральный бюджет зачисляется 6,5 %, в бюджеты субъектов Российской Федерации –     17,5 %.

В связи  с тем, что прибыль является одним  из важнейших источников финансов, особую важность приобретает проблема разработки оптимальной системы распределения прибыли, которая, по нашему мнению, должна отвечать ряду требований.

Во-первых, обеспечивать бюджетные и внебюджетные фонды соответствующими финансовыми ресурсами.

Во-вторых, обеспечит формирование различных внутрихозяйственных фондов, влияющих на производственную деятельность организаций.

Было  бы рационально, если бы размер налоговых  платежей не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы организации и получению прибыли. Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между собственниками и самой организацией. Ни для кого не секрет, что субъекты предпринимательской деятельности изыскивают различные способы занижения налогооблагаемой прибыли, как путем сокрытия дохода, так и путем его занижения, что приводит к одному и тому же результату - снижению размера налогооблагаемой базы. Это еще раз подтверждает необходимость научно-обоснованного механизма распределения прибыли.

Существенным  в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и показана в бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что прибыль по-разному отражается для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, поскольку задачей бухгалтерского учета является выявление достоверной информации для пользователей, т.е. степени финансового благополучия организации, а задачей налогового учета - получение информации для осуществления налоговых расчетов с целью уплаты налога на прибыль.

С 1 января 2002 г. применяется Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Названное Положение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 предусмотрено создание системы информации о хозяйственных операциях, дополняющей данные бухгалтерского учета налогоплательщика. Вопреки международному опыту формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится совершенно обособлено от данных бухгалтерского учета.

Основная  причина необходимости введения налогового учета параллельно бухгалтерскому - различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанными Минфином РФ.

Закрепление в Налоговом кодексе обязанности  организации вести систему налогового учета породило определенные споры  как в кругу практических, так  и научных работников. Отдельные авторы отмечают, что создание системы налогового учета, отличного от системы бухгалтерского учета, перечеркивает те положительные моменты, которые закреплены в главе 25 Налогового кодекса¹³.

Действительно, введение системы налогового учета порождает определенные трудности в его реализации. Так, система бухгалтерского учета формировалась в течение пяти столетий. По мнению автора, для создания действенной системы налогового учета потребуется несколько лет, а может быть и десятилетий. Следует учитывать и международный опыт. В отличие от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) международных стандартов по налогообложению нет. В странах Европейского союза пытаются создать общий налоговый кодекс, но пока эти попытки не увенчались успехом. Возникает вопрос, насколько актуально введение данной новеллы в российское налоговое право, тем более в рамках происходящих в мировой экономике интеграционных явлений.