Налогоплательщик
осуществляет окончательный расчет (уплату)
по корпоративному подоходному налогу
по итогам налогового периода не позднее
10-ти рабочих дней после срока, установленного
для сдачи декларации.
* Налогоплательщики,
имеющие структурные подразделения,
обязаны поставить структурные
подразделения на регистрационный
учет в налоговых органах по
месту их нахождения и уведомить
налоговый орган по месту своей
регистрации о постановке на
регистрационный учет своих структурных
подразделений.
Исчисление
корпоративного подоходного налога налогоплательщиком,
имеющим структурные подразделения, производится
в целом по юридическому лицу с распределением
сумм авансовых платежей и корпоративного
подоходного налога по итогам налогового
периода по структурным подразделениям
в порядке, устанавливаемом уполномоченным
государственным органом. Налогоплательщики
осуществляют уплату корпоративного подоходного
налога за свои структурные подразделения
в соответствующие бюджеты по месту их
нахождения либо в соответствующие бюджеты
городов Астаны, Алматы и в областные бюджеты.
При уплате авансовых платежей за структурные
подразделения в соответствующие бюджеты
городов Астаны, Алматы или областные
бюджеты копии расчетов представляются
в налоговые органы городов Астаны, Алматы
или налоговые органы областей.
Копии расчетов
должны быть заверены налоговым органом
по месту регистрации налогоплательщика.
Налогоплательщики, имеющие структурные
подразделения, обязаны уведомить налоговые
органы по месту регистрации своих структурных
подразделений о суммах корпоративного
подоходного налога, подлежащего уплате
структурным подразделением по итогам
налогового периода.
* Суммы
уплаченного за пределами РК
подоходного налога и налогов
на доходы, полученные налогоплательщиком
за пределами РК, зачитываются
при уплате корпоративного подоходного
налога в РК.
Размер
зачитываемых сумм, определяется по каждому
государству отдельно исходя из суммы
фактически уплаченного налога по доходам,
полученным налогоплательщиком в каждом
государстве. Размер зачитываемой суммы
налога не должен превышать сумму, которая
была бы начислена в Республике Казахстан
по этому доходу по установленным ставкам.
Индивидуальный подоходный
налог в Республике Казахстан
10.1 Объекты
обложения индивидуальным подоходным
налогом.
В ходе эволюции
мировой налоговой системы подоходный
налог с физических лиц появился сравнительно
недавно. Первые попытки всерьез обложить
доходы граждан появились лишь в конце XVIII века. Знаменитый британский политический
деятель Уильям Питт в 1799 году провел через
парламент так называемый закон 1799 года,
который устанавливал для всех жителей
Великобритании всеобъемлющий подоходный
налог с исключениями и скидками для лиц,
находящихся на попечении. Тогда главной
целью этого налога было финансирование
войны с Францией. После падения Франции
был отменен и подоходный налог.
Лишь много
лет спустя подоходный налог с физических
лиц окончательно утвердился в подавляющем
большинстве стран мира и стал одним из
основных источников государственных
доходов.
Будучи
прямым налогом на граждан, а не косвенным
налогом на сделки, индивидуальный подоходный
налог воспринимался государством как
более справедливый способ исполнения
бюджета , а также объясняет причины его
резкого неприятия налогоплательщиками.
Поскольку
индивидуальный подоходный налог основан
на оценке доходов каждого индивида, он
воспринимается как более подходящий
способ достижения прогрессивной и всеохватывающей
налоговой системы, чем запутанные косвенные
налоги. В то же время акцент на обложение
отдельных граждан, а не торговых и финансовых
сделок, создает у многих ощущение ограничения
личной свободы граждан и, во-вторых, позволяет
государству взимать произвольно высокие
налоги с небольших групп налогоплательщиков.
Кодекс
Республики Казахстан «О налогах и других
обязательных платежах» принципиально
изменил концепцию налогообложения доходов
физических лиц, отменив «привязку» индивидуального
подоходного налога к фонду оплаты труда.
Объектами
обложения индивидуальным подоходным
налогом являются доходы физических лиц,
которые в целях налогообложения разделены
на две группы:
· Доходы, облагаемые у источника выплаты;
· Доходы не облагаемые у источника выплаты.
Необходимость
такого разделения доходов вызвана тем,
что к каждой из указанных групп применяется
свой способ налогообложения.
С доходов,
облагаемых у источника выплаты, налог
должен быть удержан в момент выплаты
дохода налоговыми агентами, на которых
возложена обязанность исчислять, удерживать
и перечислять в бюджет индивидуальный
подоходный налог.
С той группы
доходов, которые не должны облагаться
у источника выплаты, налог должен исчисляться
и уплачиваться самостоятельно налогоплательщиками.
В обязательном
порядке налогоплательщик должен декларировать
доходы, не облагаемые налогом у источника
выплаты. При этом не следует учитывать
перечень доходов, не подлежащих налогообложению,
согласно статье 144 Налогового кодекса.
11.2 Виды
и характеристика доходов, облагаемых
у источника выплаты
К доходам
облагаемым у источника выплаты, в соответствии
со статьей 146 Налогового кодекса относятся:
- доход работника;
- доход от разовых выплат;
- пенсионные выплаты из накопительных
пенсионных фондов;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений,
выигрышей;
- стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования.
Доходом
работника являются начисленные и выплачиваемые
работодателем доходы работникам в денежной
форме, включая доходы, предоставленные
работодателем в виде материальных, социальных
благ или иной материальной выгоды.
Доход, полученный
работником в натуральной форме, включает
в себя:
- оплату труда в натуральной форме;
- полученные работником товары, выполненные
в интересах работника услуги, оказанные
работнику услуги на безвозмездной основе;
- оплату работодателем стоимости товаров
(работ, услуг), полученных работником
от третьих лиц.
Доходом
работника в натуральной форме является
стоимость вышеуказанных товаров (работ,
услуг), включая косвенные налоги.
В соответствии
со статьей 151 Налогового кодекса доходом
работника, полученного в виде материальной
выгоды, является:
- отрицательная разница между стоимостью
товаров (работ, услуг), реализуемых работникам,
и ценой приобретения или себестоимостью
этих товаров (работ, услуг);
- списание по решению работодателя суммы
долга или обязательства работника перед
ним;
- расходы работодателя на возмещение
затрат работника, не связанных с его деятельностью.
Исчисление
суммы индивидуального подоходного налога
по доходам работника производится путем
применения ставок, установленных налоговым
законодательством. Исчисление и удержание
индивидуального подоходного налога производится
ежемесячно нарастающим итогом.
Налоговым
законодательством предусмотрены налоговые
вычеты для физических лиц в размере месячного
расчетного показателя на соответствующий
месяц начисления дохода и по одному расчетному
показателю на каждого члена семьи – иждивенца.
Налоговый кодекс так же предусматривает
вычет обязательных пенсионных взносов
в накопительные пенсионные фонды.
При этом
надо отметить, что вычет месячного расчетного
показателя на налогоплательщика и его
иждивенцев предоставляется один раз
в месяц, у одного работодателя, на основании
заявления налогоплательщика и предоставленных
им подтверждающих документов.
К доходам от разовых выплат относятся доходы
налогоплательщиков по заключенным налоговыми
агентами в соответствии с законодательством
РК договорам гражданско-правового характера,
а также другие разовые выплаты физическим
лицам. В данном случае исчисление суммы
индивидуального подоходного налога также
производится путем применения ставок,
установленных налоговым законодательством,
к доходу от разовых выплат, облагаемому
у источника выплаты, уменьшенному на
сумму обязательных пенсионных взносов.
Особенность исчисления налога с такого
вида дохода заключается в том, что из
дохода при исчислении налога не производится
вычет МРП. Доходы налогоплательщика,
за исключением доходовподлежат обложению
налогом по ставке 10 процентов.
К пенсионным выплатам, облагаемым
у источника выплаты, относятся выплаты,
осуществляемые накопительными пенсионными
фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков,
уменьшенные на сумму в размере минимальной
заработной платы, установленной законом
о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год за каждый месяц начисления
дохода.
Доходы
в виде вознаграждений (за исключением
вознаграждений по договорам накопительного
страхования), выигрышей облагаются по
ставке 10 процентов.
Доходы
в виде дивидендов облагаются по ставке
5 процентов.
Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является
сумма денег, выплачиваемая обучающимся
в организациях образования, а также деятелям
культуры, науки, работникам средств массовой
информации и другим физическим лицам
(за исключением государственных стипендий).
При этом вычеты в размере МРП не предусмотрены.
Исчисление
и удержание индивидуального подоходного
налога по доходам, облагаемым у источника
выплаты, производится налоговыми агентами
не позднее дня выплаты дохода, облагаемого
у источника выплаты.
Налоговое
законодательство предусматривает уплату
индивидуального подоходного налога один
раз в целом с общей суммы фактически выплаченных
доходов за отчетный месяц. Уплата индивидуального
подоходного налога с авансовых выплат
не предусмотрена.
За каждый
квартал налоговый агент представляет
в налоговые органы расчет по индивидуальному
подоходному налогу не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
12.3 Принципы
налогообложения доходов физических лиц,
не облагаемых у источника выплаты
Общие принципы
налогообложения данного вида доходов
заключаются в следующем:
- налог исчисляется налогоплательщиком
– физическим лицом самостоятельно;
- если налогоплательщик – физическое
лицо имеет несколько видов доходов, не
облагаемых у источника выплаты, то эти
доходы в целях налогообложения считаются
совокупно;
- уплата производится налогоплательщиком
самостоятельно.
При исчислении
индивидуального подоходного налога с
доходов, не облагаемых у источника выплаты,
разрешено производить налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 152 Налогового
кодекса и применять общие ставки налога
(этот порядок не распространяется на
доходы адвокатов и нотариусов) с учетом
особенностей налогообложения доходов
индивидуальных предпринимателей.
К доходам
налогоплательщика, не облагаемым у источника
выплаты, относятся следующие виды доходов:
- имущественный доход;
- налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя;
- доход адвокатов и частных нотариусов.
К имущественному
доходу налогоплательщиков относятся:
1. прирост стоимости при реализации имущества,
не используемого в предпринимательской
деятельности; за исключением имущества,
выкупленного для государственных надобностей
в соответствии с законодательством РК;
2. доход, полученный от сдачи в аренду имущества,
за исключением дохода, облагаемого у
источника выплаты.
Доходом
адвокатов и частных нотариусов являются
все виды доходов, полученных ими от осуществления
адвокатской и нотариальной деятельности,
включая оплату за оказание юридической
помощи, нотариальных действий, а также
полученные суммы возмещения расходов,
связанных с защитой и представительством.
Сумма индивидуального
подоходного налога по доходам адвокатов
и частных нотариусов исчисляется ежемесячно
путем применения ставки 10% к сумме полученного
дохода и уплачивается не позднее 5 числа
месяца, следующего за отчетным.
Налогооблагаемый
доход индивидуального предпринимателя
исчисляется в соответствии со статьями
79 – 124 Налогового кодекса, то есть в том
порядке как для исчисления корпоративного
подоходного налога.
Социальный налог
11.1 Характеристика социального налога.
Введенный
в 1999 году социальный налог принес значительные
преобразования в налоговую систему Казахстана,
заменив собой сразу три внебюджетных
платежа. Он заменил собой отчисления
в государственные внебюджетные фонды
социального страхования, обязательного
медицинского страхования и занятости
населения. Администрирование социального
налога с момента его введения полностью
перешло к налоговым органам. Объединение
взносов работодателей в три государственных
внебюджетных фондов в один социальный
налог уменьшило число государственных
контролеров, а у работодателей в связи
с этим сократился объем документов по
начислению и перечислению взносов и отчислений.
Социальный налог унифицировал взимание
социальных сборов, значительно облегчил
работу бухгалтеров по начислению налога
и составлению соответствующей отчетности,
упростил работу органов налоговой службы
по осуществлению контроля за правильным
исчислением и своевременной уплатой
данного налога.