7.4 Нулевая
ставка для экспорта товаров.
Одной из
самых больных тем во взаимоотношениях
налогоплательщиков-экспортеров и налоговых
органов является возмещение налога на
добавленную стоимость при реализации
товаров на экспорт.
В соответствии
со ст. 222 Налогового Кодекса РК обороты
по реализации товаров на экспорт облагаются
по нулевой ставке в Республике Казахстан.
Обложение экспорта товаров по нулевой
ставке позволяет налогоплательщику требовать
возврата сумм налога на добавленную стоимость
по товарам, работам и услугам, приобретенным
и использованным в целях производства
товаров, реализованных на экспорт.
К вопросу
о применении налогоплательщиками нулевой
ставки налога на добавленную стоимость
следует подходить очень серьезно, так
как поверхностный, равно как и злонамеренный,
подход к механизму исчисления НДС по
нулевой ставке, может повлечь за собой
появление недобросовестных налогоплательщиков,
уход от уплаты налогов, необоснованное
возмещение из бюджета и даже увеличение
объемов нелегального экспорта.
Таким образом,
учитывая предоставление налогоплательщику
право требовать возврата сумм НДС по
оборотам по реализации товаров на экспорт,
облагаемым по нулевой ставке, необходимо
уберечь государственный бюджет от случаев
неправомерных посягательств налогоплательщиков.
Вследствие
этого важное значение приобретает четкое
законодательное регулирование вопросов
обложения налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке. Для этого как налогоплательщикам,
так и сотрудникам налоговых органов необходимо
четко знать, в каких случаях, как и когда
налогоплательщик может обратиться за
возмещением ему сумм НДС, какие документы
будут являться основанием для подтверждения
осуществленного им экспорта товаров,
облагаемого по нулевой ставке, как правильно
исчислить сумму налога на добавленную
стоимость, подлежащую возврату, имеют
ли налоговые органы право на проверку
налогоплательщика.
Термин
«нулевая ставка налога на добавленную
стоимость» означает взимание НДС по ставке,
равной нулю процентов, что в принципе,
в абсолютном выражении почти равнозначно
полному освобождению от обложения налогом.
Однако в отличии от полного освобождения
от НДС, при обложении налогом по нулевой
ставке налогоплательщик, не уплачивая
НДС по «нулевым оборотам», но оставаясь
все-таки плательщиком НДС, получает право
на возмещение ему сумм НДС по товарам
(работа, услугам), приобретенным и использованным
им при производстве и реализации товаров,
оказании услуг, реализация которых облагается
по нулевой ставке.
Реализовав
товары на экспорт, налогоплательщик имеет
право на возмещение ему налога на добавленную
стоимость, которое производиться после
представления в налоговые органы документов,
подтверждающий реальный экспорт товаров.
Что же понимается
под экспортом товаров? Экспортом товаров,
согласно налоговому кодексу, является
вывоз товаров с таможенной территории
Республики Казахстан, осуществляемый
в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан.
Вместе
с тем, следует отметить, что льгота по
обложению экспорта товаров налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке
может быть предоставлена налогоплательщику
только в случае подтверждения им действительности
факта осуществления экспорта товаров.
Если налогоплательщик не предоставит
такого подтверждения, то НДС должен быть
уплачен им по общеустановленной ставке
14%.
В качестве
документов, подтверждающих экспорт товаров,
выступают договоры (контракты) на поставку
экспортируемых товаров; грузовая таможенная
декларация с отметками таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, копии товаросопроводительных
документов с отметкой таможенного органа,
расположенного в пункте пропуска на таможенной
границе в Республике Казахстан.
Если производится
вывоз товаров в режиме экспорта по системе
магистральных трубопроводов или по линиям
электропередачи подтверждением экспорта
служит полная грузовая таможенная декларация
с отметками таможенного органа, производившего
таможенное оформление, и вместо копий
товаросопроводительных документов представить
акт приема-сдачи товаров.
В случае
вывоза товаров в режиме экспорта с применением
процедуры временного декларирования
подтверждением экспорта также является
полная грузовая таможенная декларация
с отметками таможенного органа, производившего
таможенное оформление.
В случае
осуществления дальнейшего осуществления
экспорта товаров, ранее вывезенных за
пределы таможенной территории Республики
Казахстан в режиме переработки вне таможенной
территории или продуктов их переработки,
налогоплательщик для подтверждения экспорта
должен помимо документов, упомянутых
выше, представить в налоговый орган по
месту регистрации такие документы, как:
- грузовую таможенную декларацию, в соответствии
с которой производится изменение режима
переработки на режим экспорта;
- грузовую таможенную декларацию, оформленную
в режиме переработки товаров вне таможенной
территории;
- копию грузовой таможенной декларации,
оформленной при ввозе товаров на территорию
иностранного государства в режиме переработки
товаров на таможенной территории (переработки
товаров под таможенным контролем), заверенная
таможенным органом, осуществившим такое
оформление;
- копию грузовой таможенной декларации,
оформленной в режиме экспорта при вывозе
товаров или продуктов их переработки
с территории государства переработки
и заверенной таможенным органом, осуществившим
такое оформление.
Применение
«нулевой ставки» с одной стороны, представляет
налогоплательщику право на зачет уплаченных
сумм налога в счет предстоящих платежей
либо их возмещения из государственного
бюджета. С другой стороны применение
«нулевой ставки» дает возможность усилить
контроль за перемещением товаров через
таможенную границу республики, потому
что оно требует от казахстанских налогоплательщиков
документального подтверждения фактического
экспорта товаров.
7.5 Механизм
исчисления НДС, подлежащего уплате в
бюджет.
Сумма налога
на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в бюджет по облагаемому обороту,
определяется как разница между суммой
налога на добавленную стоимость начисленного
по облагаемым оборотам и суммой налога,
относимого в зачет. Данная методика исчисления
НДС носит название зачетного метода по
счетам и является наиболее распространенной
в мировой практике.
Сумма налога
на добавленную стоимость, относимого
в зачет является:
1. сумма налога, подлежащего уплате поставщиком
по выставленным счетам-фактурам с выделением
в них налога на добавленную стоимость;
2. сумма налога, указанная в грузовой таможенной
декларации, оформленной в соответствии
с таможенным законодательством Республики
Казахстан, и уплаченная в установленном
порядке в бюджет республики, и не подлежащая
возврату в соответствии с условиями таможенного
режима;
3. сумма налога, указанная в таможенном
документе, подтверждающем уплату налога
на добавленную стоимость за нерезидента;
4. сумма налога, указанная в проездном
билете, выдаваемом на железнодорожном
или авиационном транспорте;
5. сумма налога, указанная в документах,
применяемых поставщиками коммунальных
услуг, расчеты за которые производятся
через банки;
6. в случаях постановки на учет по НДС –
сумма налога, указанная в инвентаризационной
описи остатков товаров, составленной
на дату постановки на учет по налогу на
добавленную стоимость, при условии ее
подтверждения требуемыми документами;
7. в случае приобретения товаров (работ,
услуг) с применением контрольно-кассовых
машин с фискальной памятью и выдачей
контрольного чека сумма налога, указанная
в чеке контрольно-кассовой машины.
Налоговым
периодом по налогу на добавленную стоимость
является календарный месяц либо квартал
по выбору плательщика налога на добавленную
стоимость, за исключением случаев, рассматриваемых
ниже:
1. Если среднемесячная сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате
в бюджет за предыдущий квартал составляет
более тысячи МРП, то налоговым периодом
является календарный месяц.
2. Для плательщиков налога на добавленную
стоимость применяющих специальный налоговый
режим для юридических лиц – производителей
сельскохозяйственной продукции, налоговым
периодом по налогу на добавленную стоимость,
подлежащему уплате в бюджет от осуществления
деятельности, на которую распространяется
действие указанного специального налогового
режима, является налоговый год.
Налоговая декларация. Плательщики
налога на добавленную стоимость обязаны
представить декларацию по НДС за каждый
налоговый период не позднее 20 числа месяца,
следующего за налоговым периодом.
Сроки уплаты налога на добавленную
стоимость. Плательщики налога на добавленную
стоимость обязаны уплатить налог в бюджет
за каждый налоговый период до или в день
установленного срока для предоставления
декларации по налогу на добавленную стоимость.
Налог на
добавленную стоимость по импортируемым
товарам уплачивается в день, определяемый
таможенным законодательство Республики
Казахстан, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком
методом зачета.
Срок уплаты
налога на добавленную стоимость на импортируемые
товары может быть изменен в случае предоставления
отсрочки.
Акцизы
8.1 Экономическое
содержание и плательщики акцизов.
Акцизы – косвенные налоги, включенные в цену
товаров, работ, услуг и, следовательно,
не связанные с доходом или имуществом
налогоплательщика. Акцизы выполняют
двоякую роль: во-первых, они – один из
важных источников дохода бюджета; во-вторых,
это средство регулирования спроса и предложения,
а также средство ограничения потребления.
Посредством
акцизов ограничивается потребление социально
вредных товаров (спиртные и табачные
изделия).
Слово «акциз»
в переводе с французского означает «отрубить».
Акцизы включаются в цену товаров и позволяют
государству изъять часть стоимости, которая
не отражает ни эффективность производства,
ни особые потребительские свойства, а
является лишь следствием особых условий
производства и реализации.
Если бы
государство не изымало акциз, то производители
подакцизных товаров имели бы незаслуженно
высокую прибыль.
По подакцизным
товарам применяются как адвалорные ставки акцизов, так и твердые (специфические).
Твердая (специфическая) – ставка в тенге за конкретный физический
объем подакцизных товаров.
Адвалорные устанавливаются в процентах к стоимости
товаров.
На объекты
игорного бизнеса правительством РК устанавливается
максимальный и минимальный предел базовой
ставки акциза из расчета на год.
В настоящее
время порядок налогообложения акцизами
регламентируется следующими законодательными
и нормативными актами:
1. Кодекс
РК «О налогах и других обязательных платежах
в бюджет» от 12.06.01 года
2. Постановлением
Правительства РК от 31 декабря 1996 года
№ 1747 (с изменениями) «О ставках акцизов
на подакцизные товары, произведенные
в РК и игорный бизнес».
3. Постановлением
Правительства РК от 31 декабря 1996 года
№ 1749 (с изменениями) «О введении обязательной
маркировки подакцизных товаров марками
акцизного сбора нового образца».
4. Постановлением
Правительства РК от 30 мая 1997 года № 907
(с изменениями) «О ставках акцизов на
импортируемые подакцизные товары и нормах
провоза физическими лицами через таможенную
границу РК подакцизных товаров, которые
не подлежат обложению акцизами».
5. Инструкцией
№ 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов»
утвержденной приказом МФ РК от 27.06.1995
года (с изменениями и дополнениями).
Согласно
статьи 257 НК подакцизными товарами и подакцизными
видами деятельности являются:
1. Подакцизными товарами
являются:
1. все
виды спирта;
2. алкогольная
продукция;
3. табачные
изделия;
4. бензин
(за исключением авиационного), дизельное
топливо;
5. легковые
автомобили (кроме автомобилей с ручным
управлением, специально предназначенных
для инвалидов);
6. сырая
нефть, включая газовый конденсат.