- при
передаче сырой нефти, включая газовый
конденсат, добытый на территории РК, на
промышленную переработку, акциз уплачивается
в день ее передачи;
- акциз
по игорному бизнесу уплачивается в бюджет
по месту нахождения объектов обложения
ежемесячно не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным.
- Акциз
на подакцизные товары, за исключением
виноматериала и пива, уплачивается до
или в день получения учетно-контрольных
марок.
По окончании каждого налогового периода,
которым является календарный месяц, налогоплательщик
обязан предоставить в налоговые органы
по месту своей регистрации декларацию
по акцизу не позднее 20 числа месяца, следующего
за отчетным.
Декларация
и расчеты по акцизу за структурные подразделения
предоставляются в налоговые органы не
позднее 20 числа месяца, следующего за
налоговым периодом.
Корпоративный подоходный
налог
9.1 Характеристика
и плательщики корпоративного налога.
Корпоративный
подоходный налог - один из основных налогов
налоговой системы Казахстана. Корпоративный
подоходный налог является прямым налогом,
т.е. этим налогом облагается доход юридического
лица – предприятия. В отличие от косвенных
налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный
налог не перекладывается на потребителя
продукции (услуг, работ) и плательщиком
его является получатель совокупного
годового дохода. Базой налогообложения
является доход, получение которого представляет
собой цель любого коммерческого предприятия.
Корпоративный
подоходный налог является одним из основных
источников дохода бюджета, однако его
значение несколько снижается за счет
увеличения объема косвенных налогов.
Напомним, что в начале 90-х годов налог
на прибыль, как он тогда именовался, достигал
55% от налогооблагаемой прибыли, а для
банков и страховых организаций составлял
45%. В дальнейшем налог был снижен до 30%
и стал единым для всех субъектов предпринимательской
деятельности. С принятием Налогового
кодекса РК подоходный налог с юридических
лиц стал называться корпоративным подоходным
налогом.
Плательщиками
корпоративного подоходного налога являются
юридические лица–резиденты РК и нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение
или получающие доходы из источников в
Республике Казахстан.
Объектами
налогообложения является налогооблагаемый
доход, а также доход, облагаемый у источника
выплаты, и чистый доход юридического
лица-нерезидента, осуществляющего деятельность
в РК через постоянное учреждение.
Несмотря
на определенную схожесть с ранее действовавшим
налоговым законодательством, Налоговый
кодекс имеет и свои особенности, на которые
необходимо обращать внимание. Связано
это с тем, что, в отличие от большинства
налогов корпоративный подоходный налог
уплачивается по завершении налогового
года на основании декларации о совокупном
годовом доходе и произведенных вычетах.
В течении налогового года предприятие
уплачивает авансовые платежи, исчисляемые
с учетом налога, уплаченного за предыдущий
период и предполагаемой суммы налога
в текущем году. Кроме того, необходимо
внимательное прочтение кодекса в части
корпоративного подоходного налога в
преддверии сдачи декларации по итогам
налогового года. Объясняется это тем,
что в течение года основное внимание
налогоплательщиков привлечено к налогу
на добавленную стоимость, индивидуальному
подоходному налогу и др. Эти налоги привязаны
к определенным налоговым периодам и выплатам,
тогда как корпоративный подоходный налог
определяется по окончании налогового
года. Поэтому обращаем внимание на некоторые
особенности исчисления налога.
К плательщикам корпоративного
подоходного налога относятся юридические лица-резиденты
РК, а также юридические лица-нерезиденты,
осуществляющие свою деятельность в РК
через постоянное учреждение или получающие
доходы из источников в Республике Казахстан.
Не уплачивают корпоративный
подоходный налог Национальный банк Республики Казахстан
и государственные учреждения.
Объектами обложения корпоративным
подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение.
9.2 Структура
и состав совокупного годового дохода
юридических лиц.
Совокупный
годовой доход юридического лица-резидента
состоит из доходов, подлежащих получению
(полученных) им в Республике Казахстан
и за ее пределами в течение налогового
периода.
В совокупный годовой доход включаются
все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) Доход от реализации
товаров (работ, услуг). Доходом от реализации товаров (работ,
услуг) является стоимость реализованных
товаров, выполненных работ, предоставленных
услуг, за исключением налога на добавленную
стоимость и акциза, если иное не предусмотрено
законодательством РК по вопросам государственного
контроля при применении трансфертных
цен;
2) Доход от прироста стоимости при реализации
зданий, сооружений, строений, а также
активов, не подлежащих амортизации. Прирост
определяется как разница между стоимостью
реализации названных активов и их балансовой
стоимостью;
3) Доходы от списания обязательств. К
таким доходам относятся списание обязательств
с налогоплательщика его кредитором;
4) Доходы по сомнительным обязательствам. Обязательства,
возникшие по приобретенным товарам (работам,
услугам), а также по начисленным работникам
доходам и другим выплатам, не удовлетворенные
в течении трех лет с момента возникновения,
признаются сомнительными и подлежат
включению в СГД налогоплательщика, за
минусом НДС;
5) Доходы от сдачи в аренду имущества. Денежные
средства, получаемые арендодателем от
арендатора за передачу на временное пользование
(в аренду) основных средств, являются
его доходом и подлежат включению в СГД;
6) Доходы от снижения размеров созданных
провизии банков и организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан
разрешено создание провизии;
7) Доходы от уступки требования долга;
8) Доходы, полученные за согласие ограничить
или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) Доходы от превышения стоимости выбывших
фиксированных активов над стоимостным
балансом группы;
9-1) доходы от корректировки расходов
на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче
природных ресурсов, а также других
расходов недропользователей;
10) Доходы от превышения суммы в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений
над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий по разработке месторождений;
11) Доходы, получаемые при распределении
дохода от общей долевой собственности;
12) Присужденные или признанные должником
штрафы, пени и другие виды санкций, кроме
возвращенных из бюджета необоснованно
удержанных штрафов, если эти суммы ранее
не были на вычеты;
13) Полученные компенсации по ранее произведенным
вычетам;
14) Безвозмездно полученное имущество,
выполненные работы, предоставленные
услуги;
15) Дивиденды;
16) Вознаграждения;
17) Положительная курсовая разница;
18) Выигрыши;
19) Роялти;
20) Превышение доходов над расходами, полученными
при эксплуатации объектов социальной
сферы;
9.3 Корректировка
совокупного годового дохода.
Из совокупного
годового дохода налогоплательщиков подлежат
исключению:
1) дивиденды;
1-1) вознаграждения
по долговым ценным бумагам, приобретенным
на специальной торговой площадке
регионального финансового центра
города Алматы;
2) превышение стоимости собственных акций
над их номинальной стоимостью, полученное
эмитентом при размещении, и прирост стоимости
при реализации собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации
методом открытых торгов на фондовой бирже
акций и облигаций, находящихся на день
реализации в официальных списках фондовой
биржи по наивысшей и следующей за наивысшей
категории листинга;доходы от операций
с государственными ценными бумагами;
3-1) доход от прироста стоимости
при реализации долговых ценных
бумаг, допущенных на специальную
торговую площадку регионального
финансового центра города Алматы,
в случае совершения гражданско-правовых
сделок с ними на данной
торговой площадке;
4) доходы от операций с государственными
ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества полученного в виде
гуманитарной помощи, в случае возникновения
чрезвычайных ситуаций природного и техногенного
характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных
на безвозмездной основе государственным
предприятием от государственного органа
или государственного предприятия на
основании решения Правительства Республики
Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в
соответствии с законодательством РК
о пенсионном обеспечении и направленные
на индивидуальные пенсионные счета.
7-1) доходы
от уступки требования долга,
полученные специальной финансовой
компанией по сделке секьюритизации
в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о секьюритизации;
8) инвестиционные доходы, полученные
в соответствии с законодательством
Республики Казахстан об обязательном
социальном страховании и направленные
на увеличение активов Государственного
фонда социального страхования;
9) инвестиционные доходы, полученные
паевыми и акционерными инвестиционными
фондами в соответствии с законодательством
Республики Казахстан об инвестиционных
фондах на счета в кастодианах
и находящиеся на них;
10) Исключен в соответствии с
Законом РК от 07.07.06 г. № 177
11) доход, полученный юридическим
лицом - участником регионального
финансового центра города Алматы
от оказания финансовых услуг.
Перечень финансовых услуг, указанных
в настоящем подпункте, определяется
Правительством Республики Казахстан.
12) стоимость имущества, легализованного
в соответствии с законодательным
актом Республики Казахстан об
амнистии в связи с легализацией
имущества.
При переходе
на иной метод оценки активов, чем тот,
который применялся налогоплательщиком
в предыдущем налоговом периоде, совокупный
годовой доход налогоплательщика подлежит
увеличению на сумму положительной разницы
и уменьшению на сумму отрицательной разницы,
полученной в результате применения нового
метода оценки.
Переход
на иной метод оценки товарно-материальных
запасов производится налогоплательщиком
с начала налогового периода.
9.4 Понятие
налогооблагаемого дохода и порядок его
определения. Вычеты из СГД и механизм
их применения.
Налогооблагаемый
доход определяется как разница между
совокупным годовым доходом и вычетами,
предусмотренными налоговым законодательством
с учетом корректировок.
При определении
налогооблагаемого дохода из СГД подлежат
вычету:
1) расходы
налогоплательщика, связанные с получением
совокупного годового дохода, за исключением
расходов, не подлежащих вычету в соответствии
с Налоговым Кодексом;
2) Вычеты
производятся налогоплательщиком
при наличии документов, подтверждающих
расходы, связанные с получением
совокупного годового дохода. Данные
расходы подлежат вычету в
том налоговом периоде, в котором
они фактически произведены, за
исключением расходов будущих
периодов. Расходы будущих периодов
подлежат вычету в том налоговом
периоде, к которому они относятся.
3) Потери,
понесенные естественными монополистами,
в пределах норм, установленных законодательством
Республики Казахстан;
4) В случае, если
одни и те же затраты предусмотрены в нескольких
статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого
дохода указанные затраты вычитаются
только один раз.
5) Присужденные
или признанные штрафы, пени, неустойки,
связанные с получением совокупного годового
дохода, за исключением подлежащих внесению
в государственный бюджет;
6) Вычету подлежат
членские взносы субъектов частного предпринимательства,
уплаченные налогоплательщиком в объединения
субъектов частного предпринимательства
в соответствии с законом Республики Казахстан
о частном предпринимательстве, в пределах
одного месячного расчетного показателя,
установленного законом о республиканском
бюджете на соответствующий финансовый
год, на одного работника, исходя из списочной
численности работников в среднем за год.
7) Суммы
компенсаций при служебных командировках
и представительские расходы;