Курс лекций по "Аудиту"

Соотношения, используемые в  аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной  причинно-следственной связи.

Использование аналитических  процедур в процессе аудита позволяет  аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных  зависимостей между ними. Это в  свою очередь дает возможность оценить  эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить  сложившиеся тенденции, области  потенциального риска, вероятность  банкротства и т.д.

Правильно организованный предварительный  аналитический обзор может позволить  аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых  соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

Цель применения аналитических  процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного  компетентного мнения.

Таким образом, основной целью  является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое  диагностирование— как и в других областях человеческой деятельности —должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого  внимания аудитора.

Целями аналитических  процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры  – один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности  предприятия оставаться действующим  должны быть включены в аудиторское  заключение в качестве объяснительного  абзаца);

в) выявление фактов искажения  бухгалтерской отчетности; выявление  вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Тема 11. Подготовка аудиторского заключения

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.

Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы.

1. Наименование.

2. Адресат.

3. Следующие сведения об  аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального  аудитора — фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства  о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской  деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также  срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении.

4. Следующие сведения об  аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства  о государственной регистрации;

5. Вводная часть.

6. Часть, описывающая объем  аудита.

7. Часть, содержащая мнение  аудитора.

8. Дата аудиторского заключения.

9. Подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации  и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать следующую информацию.

• Перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

• Заявление об ответственности, возложенной на аудируемое лицо за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• Заявление об ответственности  аудитора, заключающейся в выражении  независимого мнения о достоверности  финансовой(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

• Описание объема аудита с  указанием его проведения в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами.

• Заявление о планировании и проведении аудита с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

• Указание о проведении аудита на выборочной основе с включением следующих элементов:

— изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— оценка формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— оценка представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• Указание основных принципов  и методов (применяемого порядка) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии с законодательством РФ. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен датировать аудиторское  заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные  аудитору и возникшие до этой даты.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. В случае, если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Аудитор и аудируемое лицо обязательно должны получить по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Статья 10 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определяет аудиторское  заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой или бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Тема 12. Методики и технология проведения подтверждающего аудита

Подтверждающий аудит — этап развития аудита, заключающийся в основном в проверке документации, подтверждающей записанные хозяйственные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах,

Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень  существенности, неотъемлемого риска  и риска средств контроля, а  также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых  процедур, смогут снизить аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, полученные аудитором  благодаря подтверждающей информации из внешних источников, независимых  от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня.

 Внешнее  подтверждение - это процесс получения  и анализа аудиторских доказательств  посредством направления третьей  стороной аудитору (по требованию  аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

 Внешние  подтверждения используют, как правило,  для проверки остатков на синтетических  и аналитических счетах. Однако  использование внешних подтверждений  не всегда должно ограничиваться  только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос  о внешнем подтверждении относительно  условий соглашений или хозяйственных  операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

 Внешние  подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

а) остатков средств на счетах в кредитных  организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;

б) дебиторской  задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

в) материально-производственных запасов, находящихся на складах  третьих сторон после передачи в  переработку или на комиссию;

г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;

д) полученных займов;

е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.

 Надежность  аудиторских доказательств, полученных  благодаря внешним подтверждениям, зависит:

а) от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем  подтверждении;

б) от выполнения процедур внешнего подтверждения;

в) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

 На надежность  полученных подтверждений влияют:

а) средства контроля, применяемые аудитором  в ходе подготовки запросов о внешнем  подтверждении и при анализе  ответов;

б) особенности  третьих сторон, составляющих ответ;