Курс лекций по "Аудиту"

- организации, у которых  суммы активов балансов на  конец отчетного года в 200000 раз превышают установленный  законодательством минимальный  размер оплаты труда.

В настоящее время аудиторская  деятельность регламентируется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными  Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263. Рассмотрим подробнее некоторые  из этих правил.

Планирование  аудита

Стандарт устанавливает  нормы, которые должны применять  аудиторские фирмы или аудиторы-предприниматели  при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачи: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов подготовки общего плана  и программы аудита; описание порядка  подготовки и составления общего плана и программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:

- о внутренних и внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность;

- об организационно-управленческой  структуре;

- о видах производственной  деятельности;

- оструктуре капитала;

- о технологических особенностях  производства продукции;

- о порядке распределения  прибыли;

- о системе внутреннего  контроля;

- об учетной политике  и общем состоянии бухгалтерского  учета и отчетности;

- о результатах проверок  налоговых и других органов  и т.д.

После подписания письма-обязательства  о согласии на проведение аудита руководителем  исполнительного органа экономического субъекта аудиторская организация  заключает договор с экономическим  субъектом на проведение аудита и (или) сопутствующих ему услуг и  переходит к формированию штата  для проведения аудита, подготовке общего плана и программы аудита.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией аудиторам (ассистентам  аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской  организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в рабочих  документах. Следует определить, какие  именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу  бухгалтерского учета.

Документирование  аудита

Стандарт устанавливает  единые требования по подготовке рабочей  документации аудита аудиторской фирмой или аудитором-предпринимателем.

Задачи: формулирование общих  принципов документирования аудита; формулировна требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита; определение порядка составления и хранения рабочей документации.

К рабочей документации относятся:

- планы и программы  проведения аудита;

- описания использованных  аудиторской организацией процедур  и их результатов;

- объяснения, пояснения и  заявления экономического субъекта;

- копии, в том числе  фотокопии, документов экономического  субъекта;

- описания системы внутреннего  контроля и организации бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- аналитические документы  аудиторской организации и др.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются следующими моментами:

- характером проводимой  работы;

- характером и сложностью  деятельности экономического субъекта;

- состоянием бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- надежностью системы  внутреннего контроля экономического  субъекта;

- необходимым уровнем  руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Аудиторские доказательства

Стандарт устанавливает  требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма  или аудитор-предприниматель может  составить обоснованное мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачи: определение видов  аудиторских доказательств; перечисление источников аудиторских доказательств; описание методов получения аудиторских  доказательств.

Наиболее распространенными  способами получения доказательств, которые аудиторские организации  могут применять, являются: проверка арифметических расчетов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса.

Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе аудита

Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя  для оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля проверяемого экономического субъекта.

Задачи: описание системы  внутреннего контроля и ее составляющих; формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором  системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита; формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке надежности системы  внутреннего контроля; описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

Серьезные недостатки системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля, отмеченные в  ходе аудиторской проверки, а также  рекомендации по их устранению следует  отражать в письменной форме - отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская выборка

Стандарт устанавливает  для аудиторской фирмы или  аудитора-предпринимателя правила  выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности

Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя, если в процессе проверки будут обнаружены искажения бухгалтерской отчетности, которые повлияли на ее достоверность.

Задачи: описание видов искажений  бухгалтерской отчетности; определение  особенностей действий аудиторской  фирмы при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности, явившихся  результатом преднамеренных или  непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; разграничение ответственности аудиторской фирмы и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, повлиявших на ее достоверность; определение факторов риска искажений бухгалтерской отчетности.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской  отчетности аудиторской организации  следует подробно отразить в рабочей  документации, оформленной в установленном  порядке.

Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Стандарт устанавливает  требования, предъявляемые к аудиторской  фирме или аудитору-предпринимателю, в отношении содержания, формы  и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита.

Задачи: составление перечня  обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские фирмы должны приводить в своей письменной информации; изложение порядка подготовки такой письменной информации.

Письмо-обязательство  аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита

Стандарт устанавливает  обязательства экономического субъекта и аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя  при заключении соглашения на проведение аудиторской проверки.

Задачи: определение условий  и порядка подготовки письма-обязательства  аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита; содействие аудиторской  фирме в подготовке письма-обязательства  со стороны экономического субъекта; определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской  фирмы и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

Использование работы эксперта

Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя, если к аудиторской проверке необходимо привлечь эксперта.

Задачи: описание порядка  назначения эксперта; составление требований по оформлению результатов работы эксперта; описание порядка использования результатов работы эксперта.

Дата  подписания аудиторского заключения и  отражение в нем событий, происшедших  после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности

Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя  по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий  и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказавших влияние на ее содержание данной отчетности и ее достоверность.

Задачи: формулирование требований по датированию аудиторского заключения; указание порядка действий аудиторской  фирмы по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, происшедших  после составления бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, но могущих оказать влияние на ее содержание и достоверность; указание степени ответственности аудиторской  фирмы за выражение своего мнения в аудиторском заключении при  обнаружении таких событий и  фактов.

Аналитические процедуры

Стандарт устанавливает  нормы, которые должны применять  аудиторские фирмы или аудитор-предприниматель  при выполнении аналитических процедур.

Задачи: определение целей  проведения аналитических процедур; характеристика видов аналитических  процедур; установление порядка и  методов выполнения аналитических  процедур; регламентирование действий аудиторской фирмы после получения  результатов выполнения аналитических  процедур.

Аудит в условиях компьютерной обработки  данных

Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя, если аудит проводится в условиях систем компьютерной обработки данных (КОД), функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Задачи: формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским  фирмам при проведении ими аудита в условиях систем КОД; определение  основных требований, предъявляемых  к специалистам, привлекаемым аудиторской  фирмой для оценки используемой проверяемым  экономическим субъектом системы  КОД; описание особенностей планирования аудита в системе КОД; описание особенностей проведения аудита в системе КОД; определение основных источников и  процедур получения аудиторских  доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

Существенность  и аудиторский риск

Стандарт устанавливает  действия аудиторской фирмы или  аудитора-предпринимателя при определении  уровня существенности и аудиторских  рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Задачи: определение понятия  уровня существенности в аудите и  порядок его расчета; определение  понятия риска в аудите и основных его компонентов (внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и  риска необнаружения); формулировка единых требований, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

Образование аудитора

Стандарт устанавливает  требования к образованию аудитора.

Задачи: установка минимальных  требований к образованию и повышению  квалификации аттестованного аудитора; определение условий допуска  претендентов к квалификационным экзаменам  на получение аттестации на право  осуществления аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Внутрифирменный контроль качества аудита

Стандарт определяет требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита для того, чтобы  работа аудиторских фирм и аудиторов-предпринимателей соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Задачи: определение порядка распределения обязанностей сотрудников аудиторской фирмы в ходе осуществления аудита; установка общих требования, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита; установление порядка контроля за качеством работы в ходе проведения аудита.