Лекция по "Аудиту"

В отрицательном заключении аудитор выражает  мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Существенность – качество или  свойство информации, способная влиять на экономические решения квалифицированного пользователя.

Существенным признается такое  искажение информации, которое превышает  определенный уровень (уровень существенности).

Если существенность – качественное понятие, то уровень существенности – количественная мера.

Под  уровнем существенности понимают предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не может  на основе ее делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения.

Надежность аудитора в отношении  мнения о достоверности отчетности, даже в отношении безусловно положительного заключения, не может быть абсолютным, так как существует ряд факторов ограничивающих полноту и адекватность оценок. К таким фактам относят:

- ограниченность аудита объемом  работ;

- неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;

- наличие субъективных моментов  в отношении определенных фактов  хозяйственной деятельности;

- риск присутствует в любой предпринимательской деятельности, в том числе и в аудиторской.

Эта вероятность признания того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки и наоборот.

Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет  сделать вывод о достоверности документации.

Выборочные исследования связаны  с тем, что невозможно сплошным образом  проверить всю учетные  и отчетные документы, т.е. проверяется менее 100% всей совокупности документов.

Выразить мнение о достоверности можно, получив доказательства.

В аудите это  может быть внутренние  доказательства (документы, предоставляемые экономическим  субъектом), внешние (документы, полученные от третьих лиц, подтверждающие внутренние документы) и смешанные  (полученные от экономического субъекта, подтвержденные третьей стороной).

Наибольшее доверие  в отношении проверки аудитор  оказывает к типу доказательств, относящихся к внешним, т.к. это  независимый, незаинтересованный источник. Далее по степени доверия идут смешанные, затем внутренние доказательства.

Аудиторские процедуры  – совокупность приемов, позволяющих  выявить искажения бухгалтерской информации. К таким процедурам относят: фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие и по существу, процедуры сплошной и выборочной проверки.

 

 

 

2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность

2.  Правовая основа аудита в Российской Федерации

3. Основные принципы аудита

 

1. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность

 

При рассмотрении аудиторской деятельности необходимо выделить основные принципы независимости, компетентности, конфиденциальности и проч., нарушение которых приводит к невозможности составить аудиторское заключение.

В РФ регулирование аудиторской  деятельности можно выделить три  уровня:

1) государственное;

2) общественного;

3) общественно-государственное.

К российским организациям, регулирующим аудиторскую деятельность, относят Министерство финансов РФ. К его функциям относят издания нормативных законодательных документов, разработку и предоставление на утверждение Правительства стандартов аудиторской деятельности, организация системы аттестации и обучения, повышения квалификации аудитора, лицензирование, аккредитация аудиторских организаций, контроль за соблюдением федеральных правил и стандартов.

Министерство финансов утверждает порядок поведения квалификационных экзаменов, экзаменационных билетов и тестов, а также результатов экзаменов.

В процессе регулирования аудиторской  деятельности участвуют учебно-методические центры, которые создаются в вузах, имеющих достаточную научную, материально-техническую  базу и заключается договор  между Министерством финансов и уполномоченным вузом, а также с использованием Центарльно-аттестационной лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК), соответствующих данных для создания Учебно-методических центров.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными государственными аудиторскими организациями, к которым относят международные, общеевропейские, общероссийские и региональные организации.

К международным относят международную  федерацию бухгалтеров; к общеевропейской  – Федерация европейских бухгалтеров-экспертов; а наиболее известными общероссийскими являются аудиторская Палата России и ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, союз профессиональных аудиторских организаций. К региональным относят Московскую аудиторскую палату и Санкт-Петербургскую.

 

2. Правовая основа аудита в Российской Федерации

 

Правовую основу аудита в настоящее  время соответствует совокупность документов различных уровней.

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности», Постановление Правительства  РФ, документы министерств и ведомств, правила (стандарты).

В федеральном законе определено понятие  и сформулирована цель аудиторской  деятельности. Дан перечень аудиторских  услуг, установлены требования к  аудиторским организациям, определен круг экономических субъектов, подлежащим обязательному аудиту. Дано определение стандартов аудита и статуса аудиторского заключения, установлена обязательность лицензирования аудита, установлена ответственность за нарушения законодательства РФ в отношении аудита, определены требования к аккредитации и аттестации аудиторов.

До принятия закона используется указ президента № 2263 «Об аудиторской  деятельности» и ряд постановлений, регулирующих эту деятельность:

Постановление № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

Постановление № 1355 «Об основных критериях деятельности экономического субъекта, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки»;

Постановление № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

Постановление № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»;

Постановление № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Ряд документов разработанных Министерством финансов РФ в совокупности с ЦАЛАК.

В ряду документов регулирующих аудиторскую  деятельность особое место уделено  стандартам аудита.

В настоящее время существует несколько  уровней аудиторских стандартов, общероссийские стандарты общественных аудиторских организаций (внутрифирменные стандарты). Они обеспечивают единство принципов аудита (требования к качеству и надежности); унификация аудита в вопросах методологии, единства подходов к составлению отчетности.

При соблюдении стандартов могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита; может быть обеспечен определенный уровень результатов аудиторской проверки; обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки; возможность контроля качества работы аудитора.

Аудиторские стандарты, как показывает судебная практика в Европе и США  могут быть решающим аргументом в  пользу аудитора как доказательства последовательности их применения при  подаче иска заказчиком.

Российские стандарты аудиторской деятельности берут свою основу от международных стандартов, т.к. при их разработке вместе с методологическим советом были привлечены специалисты французской национальной копании ревизоров.

Международные стандарты аудита является общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности. В международной практике их назначения  заключается – описать на основе единой методологической базы, принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей.

3. Основные принципы, в аудите

 

 

Основным принципом аудиторской  деятельности является его независимость.

Независимость аудитора соблюдается, если аудитор не является учредителем  или собственником, акционером, руководителем  или иным должностным лицом в  проверяемом экономическом субъекте или же он состоит с указными лицами в близком родстве. То же самое относятся к аудиторским фирмам, имеющим лицензию на проведение аудита; если экономический субъект имеет в своем капитале долю аудиторских фирм; если аудиторы или аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета (составление отчетности), если есть прямые или косвенные финансовые интересы в проверяемом экономическому субъекте.

Более детально и полнее обстоятельства вызывающие сомнения в независимости аудита изложены в кодексе профессиональной этики аудиторов. Он определяет  нарушения независимости и в отношении аудиторов и в отношении аудиторских фирм (чрезмерная гостеприимность клиентов, а также получение от них подарков, а также получение от них подарков); участие аудитора в управлении организации или прежняя работа как должностного лица экономического субъекта;  неосторожные рекомендации и советы об активах и обязательствах фирмы.

Независимость аудиторских организаций можно определить по признакам: организационная, материально-техническая, интеллектуальная и моральная.

Принцип объективности. Объективность  предполагает беспристрастность аудитора в отношении любых профессиональных вопросов и формирования суждения, мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности.

Честность заключается  в приверженности к профессиональному долгу, а  добросовестность в тщательном выполнении своих услуг надлежащим образом.

Принцип объективности обеспечен  законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность (исходя из независимости аудитора).

Профессиональная компетентность – принцип, который берет свое начало из сущности аудита, «проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и соответствие ведения учета законодательным нормативным актам». Для этого аудитор должен иметь знания в области бухгалтерского учета, финансов, экономики, юриспруденции.

Конфиденциальность предполагает, что аудитор не вправе  использовать в своих интересах или в  интересах конкурентов заказчиков аудита и не вправе разглашать информацию, находящуюся в документах, полученных при проверки. Этот принцип может быть нарушен только в случае предусмотренным действующим законодательством.

Профессионализм поведения – принцип, который основан на том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации.

Принципы аудита основаны на постулатах аудита, которые были разработаны  в 1961 г. Мауцем и Шарафом.

 

 

3. Образование аудитора

 

Элементы образования аудитора включают базовое образование, практический опыт и специальное профессиональное образование.

Базовое включает высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в учебных заведениях Российской Федерации или  иностранных государств, имеющих государственную аккредитацию и юридическую силу в РФ; среднее специальное экономическое образование, полученное в учебных заведениях России, имеющих государственную аккредитацию.

Практический опыт определяется стажем не менее трех из последних пяти лет в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, юриста, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. Специальное профессиональное образование включает подготовку с отрывом или без отрыва от производства в Учебно-методических центрах и стажировку в аудиторских фирмах.  Предусматриваются программы по изучению учебных дисциплин в установленном объеме со сдачей экзаменов по каждой дисциплине в письменной форме или с использованием тестирования по билетам и тестам утвержденным ЦАЛАК.