Лекция по "Аудиту"

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля допустить определенный риск не обнаружения с учетом его минимизации и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между  риском не обнаружения и внутрихозяйственным риском, риском средств контроля.

Высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают организовать проверку таким  образом, чтобы снизить, насколько  то возможно, величину риска не обнаружения и получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Если аудитор должен снизить риск не обнаружения, он обязан модифицировать применяемые аудиторские процедуры с увеличением и количества и изменения их по сути, увеличить затраты времени на проверку и повысить объем выработки.

Если аудитор придет к выводу, что он не состоянии снизить риск не обнаружения в отношении имеющих существенное характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня – это может служить основанием для подготовки заключения, отличного от безусловно положительного.

Если в ходе проверки аудитор  принимает решение об использовании  более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска для чего ему  следует уточнить значения средств  контроля и риска не обнаружения:

• снижение риска контроля путем выполнения дополнительных процедур тестирования средств контроля;
• снизить риск не обнаружения путем увеличения выборки и ее объема, увеличения времени проверки.

Необходимо иметь ввиду, что  значения внутрихозяйственного риска  остаются постоянными и могут изменяться лишь случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов неучтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

11. Использование эксперта в ходе аудита

Экспертом признается не состоящий  в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания или опыт в определенной области по определенному вопросу, отличающейся от бухгалтерского учета и аудита и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация  может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. При аудиторской проверке можно использовать работу оценщика, инженера, геолога и других экспертов.

Решение об использовании эксперта принимает аудиторская организация, для чего между ними подписывается договор, но для этого необходимо согласие проверяемого экономического субъекта.

Эксперт должен иметь соответствующую  квалификацию, подтвержденную надлежащими  документами, соответствующий опыт и репутацию в области, заключение по которой должна получить аудиторская организация. Также он должен быть объективен.

Аудиторская организация не может  использовать работу эксперта, если он является основным или преобладающим  учредителем, руководителем экономического субъекта, в отношении которого ведется аудит; если эксперт находится в близком родстве с указанными лицами.

Если же экспертом является юридическое  лицо, такие же ограничения вводятся и по отношению к ним при  проведении экспертизы.

Работа эксперта основывается на основании  договора о возмездном оказании услуг. Договор должен предусматривать цели и объем работы эксперта, описание конкретных вопросов, в отношении которых будет получено заключение эксперта, описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, конфиденциальность информации, сведения о предложениях и методах, которые эксперт намеривается использовать в ходе экспертизы.

Эксперт представляет результаты своей  работы в виде заключения (отчета, расчета) в письменной форме. Оно должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы аудитор мог, ознакомившись с ним, получить представление о проведенной экспертом работе. В частности в заключении должны быть отражены:

1. наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
2. объект проведенной работы;
3. объем проведенной работы;
4. предел ответственности эксперта;
5. применявшиеся методы работы и в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды и принятые экспертом предложения при проведении работы;
6. любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
7. результаты проведенной работы.

Заключение эксперта состоит из трех частей: вводной, исследовательской  и выводов. Подготавливается оно  на бумажных или электронных носителях  и должно имеет следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; личную подпись эксперта и его расшифровку.

Заключение эксперта юридического лица должно быть скреплено его печатью. Подготавливается заключение как минимум  в двух экземплярах, один из которого предоставляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении информации, на которой  основывается заключение эксперта, предложений и методов, используемых экспертом при подготовке заключения, в том числе их соответствия предложениям и методам, использованным в предыдущие периоды, общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов  работы эксперта выявляются несоответствия между заключением эксперта и информацией, представленной экономическим субъектом, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры.

Заключение эксперта подлежит включению  в рабочую документацию аудита. Если эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены в рабочих документах аудита.

Аудиторское заключение не должно содержать  указаний на использование аудиторской  организацией работы эксперта и на его заключение. Тем самым использование  работы эксперта в ходе аудита не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

К перечню выполняемых экспертом  работ относят:

1. оценку отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни);
2. определение количества или состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования);
3. производство расчетов специальными приемами и способами;
4. измерение объемов выполненных работ для целей признания реализации строительно-монтажных работ;
5. юридическая оценка договоров, учредительных документов и нормативных актов.

12. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет аудитора руководству экономического субъекта). Данные, содержащиеся в таком отчете, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в учетных записях и в системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам бухгалтерской отчетности.

В случае инициативного аудита аудиторские  организации обязаны готовить и  предоставлять экономическим субъектам  письменную информацию в случае, если это предусмотрено договором, или же аудиторское заключение не составляется, а составляется письменная информация.

Аудиторская организация обязана  указать в письменной информации все, связанные с фактами хозяйственной  деятельности, ошибки и искажения, которые  могут оказать влияние на достоверность отчетности.

В письменной информации может быть любая информация, касающаяся проведенного аудита, но не может рассматриваться  как полный отчет о всех существенных недостатках и может быть посвящена  только тем, которые обнаружены в  ходе аудита. Она направляется руководителям или собственникам экономического субъекта и должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, проводившими аудит, должна иметь сквозную нумерацию страниц и оформляться на фирменном бланке аудиторской организации.

В обязательном порядке в ней содержатся следующие сведения:

1. реквизиты аудиторской организации: официальное наименование и юридический адрес; фамилия, имя, отчество аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно; номер и дату регистрационного свидетельства; номер и дату выдачи лицензии; перечень и специализацию всех аудиторов и даты выдачи их квалификационных аттестатов;
2. реквизиты проверяемого экономического субъекта: официальное наименование и юридический адрес (инициалы или адрес физического лица, индивидуального предпринимателя); номер и дату его регистрационного свидетельства; перечень должностных лиц, ответственных за составление отчетности; указание на период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе аудита; дата подписания аудиторского заключения; выявленные в ходе аудита нарушения, влияющие на достоверность отчетности.

Дополнением к обязательным сведениям  могут быть сведения о количественном составе работников, перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые полежат поверке, методы проведения проверки. Возможно включение результатов анализа и оценки выявленных аудитором искажений

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими и содержательными. Они не должны иметь двоякого значения. Должно быть указано, какие ошибки являются существенными, а какие нет, влияют ли ни или не влияют на выводы, содержащиеся в заключении.

Письменная информация может быть передана только лицу, указанного в  договоре в качестве получателя или  подписавшего договор; другому лицу с письменного указания на него. Отдельные вопросы письменной информации могут обсуждаться в устной форме.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта моет быть подготовлен предварительный вариант письменной информации и передан в экономический субъект. В этом варианте содержатся требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета подготовке перечня уточнений уже имеющейся отчетности. Выполнение таких требований по исправлению ошибок, носящих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла предоставить руководству экономического субъекта положительное аудиторское заключение.

Возможна подготовка ответа на предварительный вариант письменной информации, отражающей точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа.

Аудиторская организация обязана  подготовить в те же сроки, что  и аудиторское заключение, письменную информацию для руководства экономического субъекта. Замечания от экономического субъекта принимаются в расчет в случае, если аудиторы сочту это необходимым. Если в замечания аудитора были отражены искажения существенного характера, то в окончательном варианте письменной информации должна быть оценка и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудитора.

Письменная информация составляется не менее, чем в двух экземплярах: один предается под расписку, а  другой остается в распоряжении аудиторской организации.

Несогласие получателя письменной информации с содержанием окончательного варианта может служить основанием для отказа в получении этого  документа. В некоторых случаях  по согласованию с получателем письменной информации возможна отправка ее по почте и в этом случае ко второму экземпляру при архивном хранении подшивают документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация является конфиденциальным документом, а сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению сотрудниками аудиторской фирмы или самостоятельно работающими аудиторами за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Экономический субъект вправе распоряжаться  сведениями, содержащимися в письменной информации в целях, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторской проверки не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, подготовленной прежней аудиторской организацией.