Лекция по "Аудиту"

В отношении обязательства экономического субъекта письмо-обязательство содержит информацию об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной для аудита бухгалтерской документации и отчетности;

Обязательства по обеспечению свободного доступа к первичным документам и учетным регистрам к компьютерной базе данных  и другой информации, необходимой для проведения аудита;

Обязательства по направлению в адрес дебиторов и кредиторов писем с целью подтверждения или не подтверждения указанной задолженности;

О неоказании давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности отчетности.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с  пожеланиями клиента может включать в текст письма-обязательства  общие сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных  клиентов, примерный календарный план, характеристику применяемых методов аудита, условия оплаты аудита, согласие на использование результатов проверки в предшествующие периоды и рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению.

В случае повторной проверки  аудиторская организация направляет письмо-обязательство исполнительному органу экономического субъекта, если изменились условия проверки; изменился состав руководства, профиль и масштаб деятельности экономического субъекта; изменения в законодательстве в области бухгалтерского учета и аудита.

Письмо-обязательство вручается  руководителю экономического субъекта или уполномоченному лицу и может  пересылаться по почте.

 

6. Планирование аудита

1. Назначения и принципы планирования

2.  Содержание предварительного плана

3. Принципы подготовки общего плана и программы аудита

1. Назначения и принципы планирования

 

Аудиторская организация аудит  планирует до подписания письма-обязательства  и заключения договора с экономическим  субъектом на проведение аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков, а также разработки аудиторской программы.

Она определяет объем, виды осуществления  аудиторских процедур.

Планирование аудита проводится в  соответствии с общими принципами и частными принципами планирования:

- комплексности;

- непрерывности планирования;

- оптимальности.

Принцип комплексности обеспечивает взаимосвязанность и согласованность  всех этапов планирования от  предварительного до  общего плана и составления программы.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий  и увязки этапов планирования по срокам и смежными хозяйствующим субъектам. Если аудит проводится в течение длительного времени, то планы своевременно корректируются.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для определения возможности выбора наиболее оптимального.

Следует выделить основные этапы:

1. Предварительное планирование.
2. Подготовка и составление общего плана.
3. Подготовка о составление программы.

 

 

2. Содержание предварительного плана

 

Для эффективного  планирования аудиторская организация  должна согласовывать  с руководством экономического субъекта основные организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью хозяйствующего экономического субъекта и иметь информацию о  факторах влияющих на хозяйственную  деятельность (связан с индивидуальными  особенностями).

Аудитору следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукцией; структурой капитала и  курсом акций; технологическими особенностями  производства продукции; уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками; порядком распределения прибыли, наличием дочерних  организаций и обществ, организованной системой  внутреннего контроля, принципами и формами оплаты труда.

Источником получения таких данных является Устав экономического субъекта, документы о регистрации экономического субъекта, протоколы заседаний совета директоров, документы, регламентирующие учетную политику, бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность; документы по планированию деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты), контракты, договоры, соглашения, внутрифирменные инструкции, материалы налоговых проверок, материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную, организационную структуры экономического субъекта; сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом экономического субъекта.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. При  этом необходимо учитывать предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной уровень, преемственность персонала и квалификационный уровень.

3. Принципы подготовки общего плана и программы аудита

 

Разрабатывая общий план и программу, аудитор основывается на представлениях, полученных об экономическом субъекте на этапе предварительного планирования.

С помощью аналитических процедур можно выявить области значимые для аудита. Сроки и объем процедур определяются в зависимости от сложности  данных бухгалтерской отчетности, объема проверки, установленных в соответствии и с целями и задачами аудита.

В процессе подготовки плана и программы  оценивается система внутреннего  контроля, оценивается риск.

Система внутреннего контроля (СВК) считается эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также своевременно выявляет ее.

Если СВК аудитор оказывает  доверие, то он должен соответствующим  образом скорректировать объем  проводимого аудита.

Затем определяют уровень существенности и аудиторский риск, который складывается из внутрихозяйственного риска средств контроля, который присущ данной отчетности.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменения  аудиторского риска и уровня существенности, установленного при планировании.

Аудиторская организация может согласовать с руководством экономического субъекта отдельные положения отдельного плана и программу аудита, но выбранные приемы и методы для аудита определяются самостоятельно.

Результаты, выполняемых аудиторских  процедур при подготовке общего плана и программы следует документировать детально, т.к. данные результаты являются основанием для планирования и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе планирования затрат учитывают реальные трудозатраты, расчет затрат в предыдущем периоде, уровень существенности проведенной оценки рисков.

В общем плане определяется способ проведения аудита (выборочный или  сплошной).составной частью общего плана является положения по планированию и управлению качеством проводимого аудита.

Программа представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана. Одновременно она является инструкцией  для ассистента аудитора и средством контроля качества.

Программа оформляется документально, каждая аналитическая процедура  имеет свой определенный код. Программу составляют в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупностей действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля позволяющих выявлять ее недостатки.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляет собой перечень действий аудитора для конкретных и детальных проверок.

Для процедур по существу аудитору следует  определить какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверяет и составить программу аудита по каждому разделу проверки отдельно.

В зависимости от изменений условий  аудита и результатов аудиторских  процедур программы может пересматриваться.

Причины и результаты изменений  необходимо документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской проверки документально отраженные в рабочих документах является фактическим материалами для составления аудиторского отчета, а также аудиторского заключения и формирования мнения о достоверности отчетности.

 

 

7. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1. Основные понятия

2. Требования к изучению и оценки системы учета

3. Требования к изучению и оценки системы внутреннего контроля

4. Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита

1. Основные понятия

 

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии, оценить и изучить средства контроля, на основе которых аудитор определяет масштаб, сущность, временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать  размерам и особенностям деятельности экономического субъекта.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, а СВК  должна способствовать этой убежденности.

Если получены соответствующие  доказательства, что средства контроля надежны, то аудиторские процедуры  могут быть менее детальными, но более выборочными и, соответственно, снижается время на их осуществление. При оценке надежности и эффективности  СВК можно использовать следующую градацию:  высокая, средняя, низкая.

Изучение и оценка системы СВК  и бухгалтерского учета должны в  обязательном порядке документироваться  с использованием типовых форм:

- специально разработанные тестовые  процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала;

- специальные бланки и проверочные  листы, блок-схемы и графики,  перечень замечаний, протоколы или акты.

Методики и порядок изучения СВК и бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, а  снижение объема детальности процедур должны быть документально  подтверждены и аргументированы.

Мнение аудитора об организации  системы учета и эффективности  СВК служат основанием для планирования степени детальности аудиторских  процедур.

Серьезные недостатки системы учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению отражают в письменной информации руководству экономического субъекта.

 

2. Требования к изучению и оценки системы учета

 

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта:

- учетная политика и основные  принципы ведения учета;

- организационная структура подразделений,  ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности;

- распределение обязанностей и  полномочий между работниками,  принимающих участие в ведении  учета и составлении отчетности;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных в таких регистрах;