Лекция по "Аудиту"

- порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на  основе данных бухгалтерского  учета;

- критические области учета,  где риск возникновения ошибок  особенно высок.

В ходе проверки необходимо установить соответствие организации системы учета, действующим нормативным документам.

Система учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции правильно отражают  временной период;

- зафиксированы в правильных суммах и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющих существенное значение  для учета и отчетности;

- ограничена возможность появлений злоупотреблений;

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающихся организации постановки и ведения учета, а также определить в какой мере реальное состояние соответствует положениям документов.

В необходимых случаях для такой  сверки рекомендуется просматривать  движение отдельных сумм от первичных  документов дол отчетности.

 

3. Требования к изучению и оценки системы внутреннего контроля

 

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание то, что СВК должна включать надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимают осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Для этого нужно изучить организационную  структуру экономического субъекта, распределение ответственности  и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей, порядок осуществление внутреннего управленческого учета; подготовки отчетности для внутренних пользователей; соответствие деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК. От него зависит насколько система контроля отвечает размерам и специфики деятельности экономического субъекта, насколько она регулярно и эффективно функционировала.

В экономическом субъекте в  соответствии с  внутренними учредительными документами и правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор или создана служба внутреннего аудита.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля  и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений.

Подлежат распределению следующие  функции:

1. Доступ к активам организации;
2. Разрешение на осуществление операций с активами;
3. Осуществление хозяйственных операций;
4. Отражение хозяйственных операций в учете.

Надлежащие функционирование СВК  зависит также от сотрудников, которым  поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения  по службе, обучение и подготовка кадров должна соответствующим образом обеспечить высокую квалификацию и честность персонала.

Аудитор должен иметь в виду, что  СВК не со 100%-ной точностью будет  выпонять те цели, ради которых она  была создана. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения  СВК:

- требования руководства экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

- большинство средств контроля  выявляют нежелательные хозяйственные  операции,  а не те, которые являются необычными;

- свойства персонала делать  ошибки из-за недопонимания инструкций  или по небрежности;

- умышленные нарушения СВК в  результате сговора сотрудников экономического субъекта между сбой или с третьими лицами;

- нарушения системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

- распространенная практика  существенных  изменений условий ведения хозяйственной  деятельности и правил учета, в результате чего, принятые контрольные процедуры перестанут выполнять свои функции.

Аудитор должен убедиться, что средства контроля достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

- все операции фиксируются в  бухгалтерском учете в правильных суммах и в надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени и в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой;

- доступ  к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных  в бухгалтерском учете и фактически  имеющихся в наличие активов  определяется руководством с  установленной периодичностью, а  в случае расхождений руководством  предпринимаются надлежащие действия.

Затем необходимо проверить применение процедур внутреннего контроля, таких как:

- арифметическая проверка;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления  документооборота и наличие разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение периодичных плановых  и внезапных инвентаризаций кассовой  наличности, бланков строгой отчетности, товарно-материальных ценностей на предмет выяснений соответствии в данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение с плановыми и выяснение причин существенных  искажений.

 

4. Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита

 

Аудитор обязан оценивать СВК в  три этапа:

1. Общее знакомство с СВК.
2. Первичная оценка надежности.
3. Подтверждение достоверности оценки СВК.

Первый этап включает получение  общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта, его системы бухгалтерского учета.

На этом этапе принимаются решение о том, будет ли в своей работе аудитор доверять СВК. Если нет, то аудитор планирует проведение аудита таким образом, чтобы мнение не основывалось на доверии к СВК. Если аудитор оказывает доверие к СВК, то проводят оценку надежности  ее на основании методик и приемов, разработанных аудитором самостоятельно. Для этого необходимо проверить на предмет надежности средств контроля бухгалтерского учета и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не избранных периодов; уделить особое внимание тем периодам, деятельность в которых имело особенности или различия по сравнению с деятельностью в течение всего периода в целом; надежность СВК при отдельных средствах контроля с низкой степенью не исключает возможности оценки отдельных средств контроля как средний, так и высокий.

Если по итогам процедур в первичной  оценки СВК средства контроля имеют  среднюю и высокую надежность аудиторская организация должна планировать процедуры соответствующим  образом, но абсолютного доверия  к ней не может быть.

Если средства контроля имеют низкую оценку надежности, то это обязательно документируется и процедуры планируются соответствующим образом.

Процедуры подтверждения достоверности  СВК и отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и  приемов, которые разрабатываются  аудитором самостоятельно с учетом требований стандарта аудиторской деятельности «Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта».

Аудиторские процедуры, проводимые для  проверки работоспособности  и надежности СВК, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки СВК должны надлежащим образом документироваться с  оценкой надежности всей системы  и отдельных средств контроля.

 

8. Аудиторская выборка

1. Виды выборок

2. Порядок построения выборки

3. Оценка результата выборки

1. Виды выборок

 

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы проверяемой  совокупности должны быть включены в  выборку.

Для обеспечения репрезентативности возможно использование одного из следующих методов:

1. Метод случайного отбора (может проводиться по таблице случайных чисел);
2. Систематический отбор предполагает, что все элементы совокупности должны иметь равную вероятность попадания в выборку, но отбираются через постоянный интервал (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории,  или отбирается тот элемент, на который приходится каждый миллион рублей);
3. Комбинированный отбор  представляет собой комбинирование методов случайного и систематического отбора.

Аудитор может использовать непредставительную выборку, тогда профессиональное суждение аудитора по итогам выборки не касается всей совокупности.

Непредставительную выборку аудитор  использует, когда проверяет отдельно взятую группу операций или класс  операций, по которым установлены возможные ошибки.

Проверить бухгалтерский учет, сальдо по счетам и средства контроля можно  сплошным образом. Это делается в  небольших организациях, где число  элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборки  и статистических методов буден малоэффективно.

Таким образом, аудиторская выборка  проводится с целью применения аудиторских  процедур в отношении более, чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимают элементы, составляющие сальдо счетов или операции, составляющие обороты по счетам необходимые для сбора аудиторских доказательств и позволяющих составить мнение о проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка и объем выборки.

 

2.  Порядок построения выборки

 

При выработки порядка проведения проверки конкретного раздела отчетности необходимо определить цели  проверки и аудиторские процедуры, затем определяют возможные ошибки, оценить необходимые доказательства, которые требуется собрать и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Определить изучаемую совокупность необходимо таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность состоит из набора единиц, которые идентифицируются определенным образом. Затем изучаемую совокупность можно разбить на подсовокупности, элементы которых имеют сходные характеристики.

Критерии разбиения должны быть такими, чтобы для каждого элемента можно было четко указать к какой подсовокупности они принадлежат.   Такая процедура называется стратификацией. Она позволяет  снизить разброс данных и облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки  необходимо установить риск выборки.

Риск выборки заключается в  том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленным на основе выборочных данных, может отличаться от некоторых данных по тому  же вопросу при изучении всей совокупности.

Риск выборки может наблюдаться при тестировании системы средств контроля, при проведении детальной проверки верности отражения оборотов и сальдо по счетам, для тестов системы контроля и оборотов различают риски первого и второго рода.