Лекция по "Аудиту"

 

13. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

1. Виды искажений бухгалтерской отчетности и факторы, влияющие на искажения

2. Особенности действия аудитора при выявлении искажений и ответственность сторон

13.1  Виды искажений бухгалтерской отчетности и факторы, влияющие на искажения

 

В ходе проверки аудитору необходимо иметь в виду, что выявленные им искажения и нарушения правил ведения бухгалтерского учета может  быть двух видов: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренные  искажения являются результатом  действия или бездействия персонала проверяемого экономического субъекта и совершаются они в корыстных целях для введения в заблуждение пользователя бухгалтерской информации, но вывод о преднамеренных действиях персонала может быть сделан только уполномоченным органом.

Непреднамеренные искажения являются результатом непреднамеренных действий и может быть следствием арифметических и логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, неправильного отражения фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренные, так и непреднамеренные искажения могут быть существенными, и квалифицированный пользователь на основании отчетности может сделать ошибочные выводы и принять ошибочные решения

К факторам, способствующим появлению  ошибок, относят:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объема продаж;
• наличие зависимости экономического субъекта от одного или нескольких поставщиков и заказчиков;
• изменение в практике договорных отношений;
• нетипичные сделки экономического субъекта в определенный период времени;
• наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют сказанным услугам;
• особенности структуры капитала и распределения прибыли;
• наличие отклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

К факторам, отражающим особенности  состояния конкретной отрасли, относят:

• состояние отрасли, экономики и страны в целом (депрессия, спад, подъем);
• возрастные возможности возникновения банкротства в связи с кризисным состоянием отрасли;
• особенности производственной деятельности экономического субъекта и технологические особенности производства.

13.2  Особенности действия аудитора при выявлении искажений и ответственность сторон

 

В случае выявления искажений в  бухгалтерской отчетности необходимо оценить влияние этих искажений  на достоверность бухгалтерской  информации. В ходе проверки следует учитывать возможные виды нарушений, ведущие к появлению искажений:

• отклонение от установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
• несоблюдение или отсутствие принятой учетной политики по отражению отдельных хозяйственных операций;
• нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства;
• прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

В зависимости от видов искажений  аудитор должен скорректировать  разработанные аудиторские процедуры в зависимости от степени существенности выявленных искажений, риска появления искажений и видов нарушений.

Если система внутреннего контроля (СВК) наименьшим образом выявляет и  препятствует выявить ошибки, аудитор  должен предусмотреть свою оценку СВК. Все выявленные факты в ходе проверки искажений и нарушений должны быть документированы.

Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и обоснованного  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности предоставленного в письменном виде аудиторской организацией, а также за полноту и правильность отражения данных в отчете и заключении аудитора, несет ответственность за конфиденциальность информации.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе и его  руководство, несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, за непринятие мер по возникновению подобных искажений, за их не устранение или несвоевременное устранение.

 

14. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после составления и предоставления бухгалтерской отчетности

1. Дата подписания аудиторского заключения и события, происшедшие после его подписания

2. События, происшедшие после отчетной даты, но до даты предоставления бухгалтерской отчетности пользователю

14.1 Дата подписания аудиторского заключения и события, происшедшие после его подписания

 

Аудиторское заключение должно иметь  дату подписания, после которой в  аудиторское заключение не может  быть внесено ни одного исправления. До этой даты должны быть завершены все исследования, сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания заключения.

Аудиторская организация обязана  подписать аудиторское заключение не раньше даты составления бухгалтерской финансовой отчетности. При этом аудиторская организация должна оценить непрерывность деятельности экономического субъекта (т. е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем), исполнять свои обязательства после даты подписании бухгалтерской отчетности.

К числу неопределенных обязательств, которые могут изменить положение  организации, относятся: незаконченный  судебный процесс; разногласия с  налоговыми органами; гарантии качества продукции; гарантии по обязательствам третьей стороны и другие обязательства.

Неопределенные обязательства  должны быть определены в итоговой части аудиторского заключения и  письменной информации (отчете аудитора).

Для оценки существенных событий и  неопределенных обязательств необходимо выполнить ряд процедур, таких  как:

1. опросить руководство экономического субъекта (по этим обязательствам);
2. изучить информацию и претензиях налоговых органов;
3. проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;
4. получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта в ходе судебных процессов, юридических конфликтов с третьей стороной;
5. провести необходимые процедуры дополнительно, исходя из обстоятельств.

Для принятия обоснованного решения  аудиторская организация может  затребовать от экономического субъекта письменные отчеты руководства; учетные и другие документы; протоколы собраний акционеров; материалы работы внутренних аудиторов; данные оперативного, управленческого учета; прогноз поступления денежных средств и прочую информацию.

В связи с этим аудиторская организация несет ответственность за выражение объективного мнения в аудиторском заключении о событиях, происшедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность, но до даты подписания аудиторского заключения).

14.2 События, происшедшие после отчетной даты, но до даты предоставления бухгалтерской отчетности пользователю

 

Аудиторская организация не несет  ответственности за события, происшедшие  после даты подписания аудиторского заключения и не обязана проводить  дополнительных специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты составления бухгалтерской отчетности, следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта. В случае если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, необходимо потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

Под датой подписания бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих дат:

1. дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям и участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
2. дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
3. дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии  законодательством РФ;
4. дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической ее передачи по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата предоставления бухгалтерской отчетности не может быть раньше даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты ее составления, аудитору необходимо убедиться в правильности таких поправок и исправлений. Для этого нужно продолжить проверку, подготовить новое аудиторское заключение и сделать необходимые сноски и ссылки на раннее составленное аудиторское заключение.

Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести исправления, требуемые аудиторской организацией, которые носят существенный характер, аудитор должен письменно уведомить экономического субъекта о данном факте, перенести на руководство экономического субъекта ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.

Аудиторская организация не несет  ответственности после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, и после предоставления такой отчетности пользователям. Руководство экономического субъекта должно рассмотреть письменное указание аудитора и принять конкретные действия. Все действия аудиторской организации в обязательном порядке отражаются в рабочих документах аудитора.

15. Состав и содержание аудиторских заключений, предоставляемых по результату проверки

 

Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой  общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе). Вводная часть включает название целиком «Аудиторское заключение»; полное наименование аудиторской фирмы, адрес и номера телефонов; номер свидетельства о государственной регистрации; номер лицензии и дату принятия Центральной аттестационной лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК), срок ее действия; в каких кредитных организациях открыты счета и др.; фамилию, имя и отчество (ФИО) руководителя аудиторской фирмы и аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления аудиторской деятельности, принимающих участие в проверке или привлекаемых на договорной основе; ФИО других сотрудников аудиторской фирмы, принимающих участие в данной проверке; ФИО лица, уполномоченного подписывать аудиторское заключение; дата подписания договора; дата начала и окончания проверки; дата выдачи аудиторского заключения.

При проведении проверки аудитором, работающего  самостоятельно, - его ФИО; ФИО привлекаемых с указанием квалификационных аттестатов, адреса и номера телефонов, стаж работы в качестве аудитора; номер свидетельства  о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица; номер квалификационного аттестата и дату принятия ЦАЛАК о выдаче аттестата; номер лицензии и дата принятия  ЦАЛАК и срок ее действия; дата подписания договора; дата начала и окончания аудиторской проверки; дата выдачи аудиторского заключения.

Аналитическая часть включает общие  сведения о проверяемой организации: полное и сокращенное наименование организации в соответствии с  действующим уставом; виды лицензий на право осуществления каких – либо операций, на осуществление профессиональной деятельности; дата и номер протокола общего собрания, на котором было принято решение об утверждении аудиторской фирмы, которая должна осуществлять проверку; изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, состояния бухгалтерского учета и отчетности; качество управления и состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности.