Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество (по материалам ЗАОр (НП) «Роспечать»)

 

2.2. Анализ  исчисления налога на имущество

ЗАОр (НП) «Роспечать»

 

Определение налоговой базы по налогу на имущество

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным  налогам устанавливаются НК РФ –  ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения  налоговой базы по налогу на имущество  организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

Среднегодовая стоимость  имущества за год, руб.:

 (И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13):13

Игод =13

где И1.13 – стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Рассчитана среднегодовая стоимость имущества за год, руб. (Приложение 10):

(777329+564984+604763+671064+792179+674424+759518+771759+730557+839596+741391+699903+937043):13=735732

Налогооблагаемая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту  постановки на учет), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, а также в отношении  имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам¹.

Обложению данным налогом  подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса  на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов). Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

Если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и  в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта  недвижимого имущества налоговая  база определяется отдельно и принимается  при исчислении налога в соответствующем  субъекте Российской Федерации в  части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого  имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К таким объектам относятся  линии электропередачи, автомобильные  и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.

Налоговая база объекта недвижимого  имущества иностранных организаций  принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Особенностью определения  налоговой базы в рамках договора простого товарищества является то, что  база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе. При этом каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного совместно, исчисление и уплата налога производится участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Особенностью налогообложения  имущества, переданного в доверительное  управление, а также приобретенного в рамках договора, является то, что  налогообложение производится у  учредителя доверительного управления.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2%. Ставки могут  дифференцироваться в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

В соответствии с Законом  Белгородской области от 27.11.2003 г. №104 «О налоге на имущество организаций» (с изм. на 4.03.2005 г) ставка налога на имущество  организаций на территории области  устанавливается в размере 2,2 % (Приложение 11).

Приказом МНС РФ по налогам  и сборам «Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»² утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая  декларация по налогу на имущество  состоит из пяти разделов: сумма  налога (сумма авансового платежа  по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении  подлежащего налогообложению имущества  российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого  имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через  постоянное представительство; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому  имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и  в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости  необлагаемого налогом (подлежащего  освобождению) имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Льготы по налогу

Налоговые льготы – это  полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий  налогоплательщиков (юридических лиц  или физических лиц), предоставляемое  нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент  налогообложения.

Ст.381 НК РФ установлены налоговые  льготы по уплате налога на имущество  организаций.

Так, освобождаются от налогообложения:

• организации – в отношении объектов жилищного фонда и соответствующей инженерной инфраструктуры, которые содержатся за счет бюджетного финансирования;
• организации образования, социально-культурной сферы и искусства, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• религиозные объединения и организации;
• общероссийские организации инвалидов – в отношении имущества, используемого ими для социальной и прочей поддержки инвалидов;
• научные организации Российской Академии наук, Российской Академии медицинских наук, Российской Академии сельскохозяйственных наук, Российской Академии образования, Российской Академии архитектуры и строительных наук, Российской Академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной и научно-исследовательской деятельности;
• имущество государственных научных центров;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• специализированные фармацевтические предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты для борьбы с эпидемиями;
• организации – в отношении космических объектов;
• организации – в отношении железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;
• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении законсервированных мобилизационных мощностей, испытательных полигонов, ядерных установок, объектов особого назначения и др.

Органы власти субъектов  РФ могут устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых  в бюджеты субъектов РФ.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ определяют налоговую ставку в  пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также  могут устанавливать налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

В то же время, как верно  определяет А.В. Толкушин, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.³

Поскольку ЗАОр (НП) «Роспечать»  не относится ни к одной из перечисленных  организаций, соответственно предприятие  не имеет льгот по налогу на имущество  организаций.

 

Исчисление и уплата налога на имущество

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился  порядок исчисления налога на имущество  организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий порядок исчисления  налога на имущество организаций (пп. 1-3);

- порядок исчисления сумм  авансовых платежей по налогу (пп. 4-6).

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.