Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество (по материалам ЗАОр (НП) «Роспечать»)

В течение года налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого  отчетного периода. Сумму авансового платежа следует рассчитывать по формуле:

N = S × Сn × ¼ ,

где: N – сумма налога на имущество;

S – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

Сn – ставка налога.

Рассчитана сумма авансового платежа за 9 месяцев 2008 года, на основании налогового расчёта по налогу на имущество организаций (Приложение 12).

N = 718617 × 2, 2 % × ¼ = 3952 руб.

Аналогично, рассчитывается сумма авансового платежа за 9 месяцев 2009 года (Приложение 13).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество  организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

На основании налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций за 2008 год (Приложение 10) определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

• среднегодовая стоимость имущества составила 735732 руб.;
• сумма налога за налоговый период составила 735732×2,2%=16186 руб.;
• сумма авансовых платежей, исчисленная за отчётные периоды составила 11358 руб.

Таким образом,   сумма       налога,    подлежащая   уплате   составила 16186-11358=4828 руб.

Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога рассчитывается и уплачивается в бюджет отдельно по месту нахождения организации, ее филиала или представительства (имеющего отдельный баланс), по месту нахождения каждого объекта налогооблагаемого  имущества, а также в отношении  имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налог на имущество организаций  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества  в отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого  имущества иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства;

- объектов недвижимого  имущества иностранных организаций,  не относящихся к деятельности  данных организаций в Российской  Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных  периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового  периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не  позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество  организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы  или делегировать право их утверждения  другому органу государственной  власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой  декларации по налогу на имущество  должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган  по месту нахождения российской организации  и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также  каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

б) в налоговый орган  по месту постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган  по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

¹ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – С.202.

² Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

³ Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. – С.62-63.