Аптечный бизнес

При   проверке   МУФП  «ЦГА» был отмечен резкий рост дебиторской

задолженности,   чтобы   сделать   вывод,   какое   влияние   она    оказывает   на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать.

Большое   влияние   на   финансовое   состояния   предприятия   оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

 Основную долю в  дебиторской задолженности в  МУФП  «ЦГА» составляют покупатели, когда им были отпущены товары, но оплата по которым еще  не поступила.

С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику.

Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская  задолженность в оборотных активах [Приложение 27].

Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, в 2001 г. она увеличилась на 581 тыс.руб., в 2002 г. еще на 1104 тыс.руб. Однако, в 2002 г. снизилась задолженность покупателей на 192 тыс.руб., из года в год снижается их доля в общей сумме задолженности. Так, с 75,30% в 2000 г. она снизилась до 21,67% в 2002 г., это связано с увеличением доли задолженности прочих дебиторов на 1296 тыс.руб. в 2002 г. за счет переплаты налогов на большую сумму.

Рост  дебиторской задолженности нельзя воспринимать однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за товары и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

Для того чтобы изучить  изменения состояния расчетов с  покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, а также  нет ли сумм, нереальных  для взыскания.

В   результате  проверки  выяснилось,   что   просроченная   дебиторская

задолженность в 2000 г. составила 8210,16 руб., причем все со сроком свыше 12

месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2001 г. дебиторская  просроченная задолженность составила 2950,43 руб., а в 2002 г. происходит ее значительное повышение до 335126,74 руб. [Приложение 21]. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 332176,31 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

 Причиной ошибок  стало то, что в МУФП «ЦГА»  отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов.

В целом ошибки являются существенными и оказывают влияние  на достоверность статей бухгалтерской  отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

Рост дебиторской задолженности  говорит также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение  одного месяца, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2000-2002 гг. (табл. 3.2, 3.3).

Таблица 3.2

Исходные данные для  расчета оборачиваемости дебиторской  задолженности по МУФП «ЦГА» за 2000-2002 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Абсолютное отклонение
				2001 к 2000	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации	55292,0	70715,0	93920,0	+15423,0	+23205,0
2. Средняя величина дебиторской  задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики	389,5   242,0	622,5   439,5	1465,0   533,0	+233,   +197,5	+842,5   +93,5
3. Оборотные средства	5371,0	5793,0	8202,0	+4433,0	+1926,0

 

Таблица 3.3

Показатели оборачиваемости  дебиторской задолженности МУФП  «ЦГА» за 2000-2002 гг.

Показатели	Способ расчета	2000 г.	2001 г.	2002 г.
1	2	3	4	5
1. Оборачиваемость дебиторской  задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		141,96   228,48	113,60   160,90	64,11   176,21
2. Период погашения дебиторской  задолженности                                - в т.ч. покупатели и заказчики		2,54   1,58	3,17   2,24	5,62   2,04
3. Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств - в т.ч. покупатели и заказчики		7,25   4,51	10,75   7,59	17,86   6,50
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации - в т.ч. покупатели и заказчики		0,70   0,44	0,88   0,62	1,56   0,57

 

Для наглядного отображения  показателей оборачиваемости дебиторской  задолженности можно использовать динамику показателей, которые были использованы в анализе [Приложение 27].

Для того, чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская  задолженность в течение года в данном случае используют показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:

,                                                  (3.1)

где В – выручка от реализации;

ДЗ_ср – средняя величина дебиторской задолженности.

Снижение показателя свидетельствует об увеличении дебиторской  задолженности МУФП  «ЦГА» в результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 2000 г. дебиторская  задолженность совершила 141,96 оборотов, в 2001 г. 113,60, а в 2002 г. всего 64,11, это связано в основном с большой переплатой по налогам, в результате чего возникла дебиторская задолженность, снизившая число ее оборотов. При расчетах с покупателями оборачиваемость снизилась до 160,90 оборотов, а в 2002 г. снова возросла до

176,21 оборотов, что связано  с улучшением величины продаж.

Важным показателем  в работе предприятия является период погашения дебиторской задолженности. При этом чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

             или     ,                              (3.2)

где  К_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности.

Как  видно из таблицы 3.3, состояние расчетов  с дебиторами ухудшилось, увеличился срок погашения дебиторской задолженности. В 2001 г. срок погашения увеличился на 0,63 дня, а в 2002 г. еще на 2,45 дня и составила 5,62 дня. Таким образом, в среднем  дебиторская задолженность погашается каждые 5,62 дня. В том числе по покупателям задолженность в 2002 г. погашалась каждые 2,04 дня, что является довольно неплохим показателем при работе МУФП «ЦГА».

Анализ задолженности производится на основе данных  аналитического учета расчетов с поставщиками сведениях из журналов-ордеров.

Кредиторская задолженность  возникает в случае несовпадения сроков получения и оплаты товара, а также в результате поступления платежных документов и оплаты по ним.

Прежде всего необходимо определить, какую долю занимает кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств, так как величина кредиторской задолженности  показывает, сколько товаров (работ, услуг), приобретенных предприятием осталось неоплаченными (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Структура краткосрочных  обязательств МУФП  «ЦГА» за  2000-2002 гг.

Показатели	2000 г.		2001 г.		2002 г.		Абсолютное отклонение
	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	2001 к 2000	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Займы и кредиты	128	3,00	0	0,00	0	0,00	-128	0
Кредиторская задолженность -поставщики и	4144   2731	97,00   65,90	4011   2480	100,00   61,83	3567   2151	100,00   60,30	-133   -251	-444   -329
Продолжение табл. 3.4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
подрядчики -задолженность перед персоналом	697	16,82	946	23,59	886	24,84	+249	-60
-задолженность  перед внебюджет-ными  фондами -задолженность перед бюджетом -прочие кредиторы	309     205   202	7,46     4,95   4,87	169     126   290	4,21     3,14   7,23	0     59   371	0,00     4,46   10,40	-140     -79   +88	-169     +33   +81
Итого краткосроч-ные  обязательства	4272	100,00	4011	100,00	3567	100,00	-261	-444

 

Отмечается снижение кредиторской задолженности, в 2001г. она снизилась на 261 тыс. руб., а в 2002г. еще на 444 тыс. руб., в том числе по расчетам с поставщиками задолженность в 2002г. снизилась на 329 тыс. руб., в 2002г. также увеличилась задолженность перед бюджетом на 33 тыс. руб., а также по прочим кредиторам на 81 тыс. руб. Общее снижение задолженности говорит о снижение зависимости МУФП «ЦГА» перед кредиторами, в основном перед поставщиками.

Чтобы определить, как  происходят изменения расчетов с  поставщиками и подрядчиками, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, которые  являются не реальными для взыскания [Приложение 21].

Кредиторская задолженность  за 2002 г. по данным бухгалтерского учета  составила 3566934,63 руб., из них 2151011,02 руб. при расчетах с поставщиками. При  этом вся задолженность является текущей со сроком погашения до 1 месяца, кроме задолженности организации  ООО «Новаимпорт –М» на сумму 61620,00 руб., у которой она образовалась 25.11.02г., в связи с чем вошла в группу от 1 до 3 месяцев возникновения задолженности. Это связано с приобретением товара под реализацию, которой еще не был реализован и по которому срок оплаты не наступил. Такой порядок оплаты товара предусмотрен договором, который был заключен с поставщиком.

В 2001 г. также наблюдается  отсутствие просроченной дебиторской  задолженности., а в 2000 г. просроченная кредиторская задолженность составила 195,80 руб., так как у нее истек срок исковой давности, то в 2001 г. эта задолженность была списана на финансовый результат предприятия, так как создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено учетной политикой предприятия.

Положительным в работе предприятия является то, что у МУФП «ЦГА» в отношении поставщиков нет просроченной задолженности, все обязательства погашаются своевременно, что ведет к стабильной работе предприятия с поставщиками. Несвоевременное погашение задолженности перед кредиторами, не в полном объеме, не только нарушает ритмичную работу предприятия, но и ухудшает ее финансовое состояние.

На    платежеспособность     организации     непосредственное    влияние оказывает    период   погашения   задолженности,   а   также оборачиваемость кредиторской   задолженности.

Чтобы определить, как  оказывают влияние эти показатели на деятельность МУФП, необходимо произвести их анализ. Расчет этих показателей представим в виде таблицы 3.5 и таблицы 3.6.

Таблица 3.5

Исходные данные для расчета оборачиваемости кредиторской задолженности МУФП «ЦГА» за 2000-2002гг.

(тыс. руб.)