Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС № 17 по Красноярскому краю

Принцип эффективности (его еще характеризуют как принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. По подавляющему большинству российских, в первую очередь федеральных, налогов этот принцип реализуется. Однако по некоторым налогам — региональному (транспортному) и местному (на имущество физических лиц) — он реализуется далеко не в полной мере.

Усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю над уплатой едва перекрывают поступления от них, а уж экономическую целесообразность трудоемких усилий по взысканию незначительных сумм в судебном порядке вообще трудно оценить. Но содержание этого принципа не ограничивается только требованиями экономичности. В более широком смысле для его реализации следует оценивать различные эффекты действия тех или иных налогов, соизмерять полезную их эффективность с неизбежными потерями.

Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования налогообложением экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип зачастую характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. То есть при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия как с точки зрения выгод для бюджета, так и с точки зрения ущерба для экономики. Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, дабы не получить в дальнейшем уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений.

Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога в первую очередь для налогоплательщика. Одним из обязательных атрибутов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и во всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другим атрибутом является обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления факта потребления (по налогам на потребление). Одним из наглядных примеров реализации данного принципа является определенная вариативность выбора налогоплательщиком того или много способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта:

- целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов «положения.   Множественность  налогов  создает  предпосылки  для повышения адресности налогообложения, в большей мере улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них наличных объектов обложения, позволяет более эффективно распределять налоговое бремя по разным категориям плательщиков, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам;

- целесообразность формирования  множественности  источников бюджетов каждого уровня, поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне  зависимости от возможных провалов поступления того или его налога. Множественность источников бюджета экономически более целесообразна особенно в кризисные периоды.

Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно, исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований.

Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть введен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта. Этот принцип воплощен в ст. 12 НК РФ [5, с 118]. в соответствии с которой применительно к федеральным налогам Российской Федерации законно установленными могут считаться только те налоги, которые определены НК РФ, к региональным — только те, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, к местным — только те, которые установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Также в соответствии со ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в ст. 5 НК РФ, где предусматривается, что законодательные акты о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют [26, с 35-39].

Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложение должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимай налогов. Данный принцип воплощен в ст. 4 и 6 НК РФ. Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.

Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в ст. 32 НК РФ за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в частности, в ст. 38 Н К РФ, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Значение эти принципы необходимы для развития налоговой системы государства, наведения порядка и справедливости налогообложении.

Таким образом, структуру и основные принципы налогового контроля составляет динамическая структура, которая трансформируется в зависимости от объективных обстоятельств. Благодаря этому удается решать проблемы по наличию пробелов в налоговом законодательстве и усиливать фискальную функцию государства.

1.3. Налоговый  контроль в системе государственного  финансового контроля

Одним из важнейших элементов бюджетного процесса является финансовый контроль, который обеспечивает достаточную степень эффективности функционирования государственной финансовой системы. Налоговый контроль, выступая как элемент системы управления, является завершающей стадией процесса государственного управления финансами. Направления государственного контроля формируются в  различных направлениях, но реализуются от имени и в интересах государства. Функциональная сущность контроля вытекает из объективной необходимости осуществлять мониторинг процессами  управления объектами с целью оценки обоснованности и эффективности  принимаемых управленческих решений, а также результатов их выполнения, выявления отклонений от этих решений, устранения неблагоприятных последствий и осуществления  корректировки действий [30, с 162].  

Обозначить сущность государственного финансового контроля, и заострить внимание на его значении позволит определение понятия «контроль».

Под контролем,  понимается некоторая совокупность действий по:

• определению фактических состояний управляемого звена или системы управления организацией (объекта контроля);

• сравнению фактических данных с некоторой базой, которая существует в организации, либо которая задана и основана на рациональности;

• оценке отклонений, которые в очевидной форме превышают существующий предельно допустимый уровень, а также в зависимости от степени их влияния на те или иные области функционирования организации;

• выявлению причин установленных отклонений и их устранению.

Экономическая литература изобилует различными трактовками понятия финансового контроля. Под финансовым контролем понимают действия в виде «наблюдения, определения и выявления фактического положения объекта посредством финансовых показателей деятельности и сравнением их с плановыми». Более полное и  содержательное определение финансового контроля связано с характеристикой его как экономической категории.

В данном ракурсе финансовый контроль принято рассматривать как:

•  «совокупность форм, методов, приемов производства ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций, учреждений»;

• «законность операций по формированию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных средств и сохранности собственности»;

•  «правильность и своевременность  выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами»;

• «постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности».

В самом определении финансового контроля можно выделить три наиболее важных действия:

- первое  действие состоит в выявлении различных нарушений, таких как ошибки, злоупотребления, мошенничество, в вопросах управления финансовыми потоками государства и в структуре финансово-хозяйственной деятельности субъектов;

- второе действие – это объективный анализ факторов и природы возникновения нарушений, включая мотивы нарушителей. Также к ним относится разработка профилактических мер по их предотвращению в будущем;

- третье действие заключается в обеспечении условий  устранения нарушений и принятии корректирующих мер в соответствии с результатами проведенного контроля.

Для органов контроля наиболее важным является второе действие, поскольку им нужно не только выявлять те или иные отклонения, но и давать в процессе работы адекватные рекомендации по устранению отклонений и их недопущению в будущем.

Учитывая все эти положения, можно с уверенностью сказать. Что финансовый контроль, с одной стороны,  имеет своей целью обеспечить условия для принятия качественных и наиболее полезных управленческих решений. С другой стороны финансовый контроль должен способствовать  и самому процессу исполнения принятых решений. Данная интерпретация финансового контроля позволяет рассматривать эту процедуру как один из смежных элементов системы управления финансами и, в этом смысле, особенного внимания заслуживает его значимость как инструмента управления государственными финансами [17,  с 15-16].

Государственный финансовый контроль, как инструмент управления государственными финансами обозначает некую совокупность отношений, возникающих между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, в сфере и вопросах производства и распределения доходов государства в территориальных и отраслевых направлениях, а также эффективное  использование этого капитала. В то же время цель государственного финансового контроля состоит в обеспечении определенного уровня законности и эффективности использования средств государственного бюджета и средств, находящихся в структуре внебюджетных финансовых средств и государственной собственности.

Приоритетной задачей любого государства современности, вне зависимости от принятой в нем формы правления и государственного устройства, является осуществление контроля за  надлежащим исполнением планов и проектов государственного бюджета и распределением государственных финансов. Кроме того, важным инструментом государства в сфере достижения им его политических целей – является возможность не только непосредственно влиять на процесс формирования государственных доходов, но и возможность осуществлять контроль над процессом распоряжения государственными средствами на местах. Грамотный и сбалансированный финансовый контроль вне всяких сомнений можно считать важным условием мощной  власти и главной составляющей государственного строительства. Процесс финансового контроля является наиболее важным элементом бюджетного процесса, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы.

Система мероприятий, направленных на проверку таких факторов, как законность, целесообразность и эффективность действий, направленных на формирование, распределение и использование финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства и подразумевает финансовый контроль. Эти мероприятия организовываются на различных уровнях бюджетного процесса государственными органами финансового контроля, состав и полномочия которых закрепляются в бюджетном законодательстве страны.