Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС № 17 по Красноярскому краю

Учитывая все вышеперечисленные проблемы и сложности в планировании бюджетных поступлений, бюджет Красноярского края заранее планируется, исходя из мониторинга и сравнительного анализа за 2012 год. Так, например, было запланировано, что доходы Красноярска в 2013 году увеличатся по сравнению с 2012 годом почти на 5% до 509 млн рублей, а расходная часть составит 245 млн руб. В текущем году властям Красноярского края из-за кризиса не раз пришлось сокращать бюджет, в последний раз - в июне: статьи доходов понизились на 417,3 млн. руб. (30%) - до 969,837 млн. руб., расходы - на 294,5 млн. руб. (20%) - до 1,152 трлн руб. Дефицит составил 182,7 млн. руб. Предвидится, что городскую казну в этом году еще ждут изменения - дефицит планируется увеличить еще на 40-45 млн. руб [10, с 12].

 

Вывод по второй главе:

в результате исследования практической работы и организации налогового контроля на примере МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю можно сделать вывод о том, что структура данного учреждения является сформировавшейся, отделы грамотно взаимодействуют друг с другом. Анализ практики показал, что, благодаря эффективному взаимодействию, МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю своевременно пресекает нарушения налогового законодательства. Проблемы налогового контроля в регионе не являются критическими, но имеют достаточно серьезное основание для того, чтобы принять меры для их решения.

 

 

 

 

 

 

 

3. МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ.

3.1. Предложения по совершенствованию контролирующей функции налоговой системы и её элементов

 

В результате изучения организации работы и анализа налогового потенциала МРИ ФСН № 17 по Красноярскому краю, можно сделать вывод о том, что приоритетным направлением контролирующей функции данного налогового органа на современном этапе является: увеличение аналитических составляющих деятельности и внедрение систематического экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности контролируемых объектов. В этой связи основным способом усовершенствования контролирующей функции МРИ ФНС № 17 видится упрощение процедуры проведения камеральных проверок, а также их количественное увеличение. Кроме того, важно учитывать, что именно камеральные проверки являются основной формой налогового контроля, поэтому проще всего начать комплекс по повышению собираемости налогов именно с них.  

Камеральные проверки совершались в МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю за период 2013 года только в рабочее время, то есть, с 8-00 до 17-00. Такая практика показала, что налогоплательщики, имеющие возможность заполнить декларации, должны осуществлять эти процедуры в собственное рабочее время, а это доставляет неудобства. Большинство налогоплательщиков изначально испытывают негативные эмоции в связи с обращением в налоговые органы, а тем более, если это связано с отрывом от производства и неудовлетворительным уровнем обслуживания непосредственно в межрайонной инспекции. Многие не знают, каким образом правильно заполнить декларацию. Таким образом, разработка собственного Интернет-ресурса, который бы представлял МРИ ФНС № 17, поможет расширить взаимодействие налогового органа с гражданами, упростить систему заполнения деклараций и исключить отрицательные тенденции общения служащих с гражданами.

Интернет-ресурс, благодаря удобству пользования, предоставит удобную форму заполнения деклараций, увеличит количество обращений граждан, в том числе и по вопросам злоупотребления инспекторов. Кроме того, на сайте МРИ ФНС № 17 могла бы быть размещена бухгалтерская отчетность и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также данные о проверках, проводимых по месту нахождения налогового органа. В результате наличия такого сайта количество камеральных проверок можно будет значительно увеличить. Число основных мероприятий контроля над деятельностью налогоплательщиков подтверждается данными, приведенными в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1..

Динамика выездных и камеральных проверок МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю

Наименование показателя	За 6 месяцев 2011 года			За 6 месяцев 2012 года			За 6 месяцев 2013 года
	Кол-во	%		Кол-во		%	Кол-во	%
Всего проверок	1378191		100	1360090	100		1996795		100
выездных	13466		0,97	8079	0,60		7445		0,37
с нарушениями	7611			4731			4183
камеральных	1364725		99,02	1352011	99,40		1989350		99,63
с нарушениями	30030			20017			42061

 

 

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что с каждым годом количество проверок увеличивается. Выездные проверки по-прежнему остаются самыми немногочисленными (рис.3.1.) [41].

Рис. 3.1. Динамика налоговых выездных и камеральных проверок

МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю

 

На рисунке видно, каким образом изменялась динамика проверок в период с 2011 по 2013 годы. При этом стоит отметить, что данные изменения носят скачкообразный нестабильный характер. Исходя из данных по взиманию, суммы налоговых сборов за последние несколько лет не изменились, не смотря на увеличение камеральных и выездных проверок. После внедрения системы электронного Интернет-ресурса возможно повышение эффективности камеральных проверок в связи с упрощением процесса уточнения деклараций на увеличение ране заявленных сумм налогов.

Кроме того, лидирующие позиции камеральных проверок в системе налогового контроля МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю обусловлены следующими факторами:

- меньшей трудоемкостью, максимальной возможностью автоматизации;

- потенциалом охвата до 100% налогоплательщиков, которые могут предоставлять налоговую отчетность в онлайн режиме;

- камеральные проверки являются более эффективными, поскольку  контроль по показателям налоговой отчетности, а также анализу уровня и динамики основных показателей;

- предоставляется возможность налоговым органам проводить анализ по результатам камеральных проверок с помощью программного обеспечения.

После грамотного проведения проверок на практике очень часто налогоплательщики предоставляют недостающую документацию, корректирующие декларации, приводящие к абсолютному пересмотру итогов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.

Основной круг проблем и предложений, направленных на совершенствование контролирующих функций налоговой системы и её элементов решается уже давно. Существует ряд методик, которые позволяют выявить и оценить основополагающие критерии, направленные на стимулирование эффективности работы налоговых органов.

Первая группа таких методик разрабатывается исследователями и законодателями. Эти методы представляют собой, теоретические наработки, которые довольно сложно использовать в конкретной практике работы  налоговых органов. Так, исследователь Щербинин А.Т. предлагает в качестве оценочного критерия для комплексного анализа результатов работы налоговых органов использовать распространенные в экономике коэффициенты начисления налогов, которые следует рассчитывать как часть автономно начисленного налогоплательщиком налога в структуре общей суммы начислений. Такая методика даст возможность учитывать характер и специфическую взаимосвязь налоговых органов и налогоплательщиков, а также дать комплексную характеристику их работы [31, с 43].

Системная методика предлагает ряд рациональных подходов, направленных на улучшение эффективности деятельности налоговых органов, поскольку взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков благоприятно стимулируют всестороннее, качественное и своевременное представление отчетности, связанной с налогами и сборами и своевременной уплате платежных сумм в систему бюджета РФ.

Эта методика включает определенную деятельность, направленную на разъяснение законодательных и нормативно-правовых актов о налогах и сборах в ходе семинарских и индивидуальных консультаций или через средства массовой информации, сверки по взаиморасчетам и по платежам в бюджет и т.п.

В этой методике основополагающий акцент направлен на суммы начислений налогов и сборов, однако в ней не учитывается во внимание второй весьма существенный показатель, который характеризует последний результат взаимосвязей с налогоплательщиками. Это фактические платежи по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации самими налогоплательщиками, которая по Красноярскому краю, например, занимает около 80 % общего объема предоставленных поступлений.

Иные подходы к вопросам усовершенствования контролирующей функции налоговой политики были предложены  исследователем Д.В. Крыловым [20, с 8]. Он обозначил наиболее действенные процессы налогового контроля и управления процессами экономики в аспектах администрирования. Крылов Д. В. предложил ввести показатели, которые можно вычислить, отталкиваясь от основы коэффициента собираемости (формула 1):

 

 (1)

 

где    обозначает коэффициент собираемости;

- представляет общий объем налоговых поступлений;

 - обозначает показатель налогового потенциала.

Автор данной методики ввел понятие «налогового потенциала» как определенной суммы возможностей налогооблагаемой базы, а также результатов контролирующей деятельности налогового органа и задолженностей за просроченный период за налоговые платежи, штрафные санкции и пени налогоплательщиков проверяемой территории. 

Предлагаемая автором методика позиционирует потенциальные возможности налогооблагаемой базы как некое состояние базы налогообложения, которое конкретно выражается через величину уже начисленных налоговых взносов. Так обозначаются конкретные числовые показатели контрольной работы, которые могут быть обозначены допустимыми доначислениями по налоговым платежам, установленными штрафными санкциями и пенями в соответствии с итогами деятельности органов налогового контроля. Под возможными показателями задолженности предлагается рассматривать определенные уровни задолженности, которые должны быть взысканы за отчетный период. Методика предполагает поиск и обозначение задолженности, которая подлежит к взысканию как сложную процедуру, в формате качественной оценки задолженности, вместе с показателем разработки запланированных и методических мероприятий по ее понижению. 

Учитывая круг разработанных критериев и коэффициент экономической эффективности налогового администрирования, предложенный Д.В. Крыловым, показатель должен выглядеть так (формула 2):

 

 (2)

 

Данная модель наиболее точно отражает соотношение объемов налоговых поступлений и величин налогового потенциала регионов, который определяется как коэффициент собираемости налоговых платежей, вместе с соотношением налоговых потенциалов региона и фактического объема затрат налоговой администрации.

Благодаря этим показателям появляется возможность прогнозирования коэффициентов собираемости налогового платежа в бюджетной системе Российской Федерации. Тем не менее, что касается показателя налогового потенциала региона, в данной методике также допущены некоторые некорректные способы подсчета. Так, в формировании настоящего показателя участвуют суммы фактически начисленных к уплате налоговых платежей, а не предстоящих, то есть скорректированных на коэффициент инфляции. Параллельно с этим, потенциал контрольной работы налогового органа и задолженность предлагается устанавливать в форме допустимых (ожидаемых) значений.

Также некорректно подразумевать потенциал контрольной работы налогового органа в связи с невозможностью на практике установить предполагаемый объем сумм доначислений за контролируемый период до проведения проверки. Чтобы вычислить данный показатель, нужно знать структурные характеристики объемов производства, затраченные основные и косвенные средства, достоверность отображения производственного и финансового показателей в регистровом перечне бухгалтерского и налогового учета, а также прочие аспекты деятельности налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах обязывает налогоплательщика представить в налоговый орган правильно составленную и строго регламентированную документацию, которая свидетельствует о его доходах, исчислении налогов и сборов, но данной документации мало для установления потенциального размера доначислений. Исходя из этого, в сумму налогового потенциала важно подсоединять фактические величины доначислений, которые имели место в ходе контрольной работы налоговых органов. Кроме того, в предоставленной методике заложено двойное применение суммовых величин доначислений, которые будут поступать за время проведения контрольной работы. Так, например, из статьи задолженности при неуплате они перетекут в статью недоимки, также и при вычислении общего размера доначисленных платежей нет гарантии, что они будут являться реальными показателями.

Таким образом, чтобы рассчитать коэффициент собираемости важно применить из объема платежей, учитывающих совокупную задолженность, действительную величину недоимки по налоговым платежам и неурегулированную задолженность по пеням, так как из общей суммы задолженности лишь эти суммы подвергаются взысканию. Для расчета коэффициента бюджетной отдачи нужно применять показатели, которые характеризуют объемы поступлений налогов, сборов и прочих доходов на одного работника, а также показатели, которые являются отражением расходов на содержание одного работника налогового органа.

 

Таблица 3.2.

 

Модели количественных и качественных показателей