Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

Причем это  предложение следует рассматривать, как сокращение объемов кредитования малыми предприятиями государства, так как государство в более ранние сроки начнет возмещать НДС. Применительно же к конкретному малому предприятию принятие данного решения может дать ему экономию до 20% стоимости объекта.

Таким образом, если предположить, что около 50% этих средств будет направляться на финансирование инвестиций, то в 2006г. дополнительные инвестиционные ресурсы превысят 50 млрд. руб., что может обеспечить прирост инвестиций в основной капитал более чем на 2% и повлечь в среднесрочной перспективе прирост ВВП 0,7-0,8%[38].

В настоящее  время решатся вопросы о повышении  стимулирующей функции налогов. Среди них можно выделить  общей ставки ЕСН  до 26%с 36,5%, а также снижение ставки НДС до 18%, что будет способствовать осуществлению структурных сдвигов распределении налоговой нагрузки, что окажет умеренное воздействие на рост инвестиционного потенциала промышленности.

Снижение ставки Единого социального налога (ЕСН). В первую очередь, повлияет на отрасли экономики с большей долей оплаты труда  в добавленной стоимости, то есть перерабатывающие отрасли и отрасли, производящие услуги, вследствие чего здесь можно ожидать активизации инвестиционных процессов. 

Достижение  экономических интересов малых  предприятий в России  напрямую зависит от качества жизни населения. Однако сегодня ситуация обстоит  таким образом, что ставка налога на доходы физических лиц обременительна для большинства граждан, у которых доходы ниже прожиточного минимума, и не соответствует их платежеспособности. При ставке данного налога в 13% независимо от размера доходов получается, что чем выше доход, тем больше полученная выгода. Следовательно, поляризация жизни не только сохраняется, но и обостряется.[39]

Одним из вариантов  решения данной проблемы может стать  привязка ставки налога на доходы физических лиц не к абсолютным цифрам доходов. А к категориям «прожиточный минимум», который должен ежемесячно рассчитываться и утверждаться.

Таким образом, в условиях подъема российской экономики  эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (т.е. установление одинакового уровня налогообложения без налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков) позволит развивать малое предпринимательство, увеличить инвестиции в  ключевые отрасли экономики, сбалансировать потребности  бюджетов всех уровней, способствовать максимальной реализации экономических интересов малых предприятий и т. д.

Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых  инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.

Налоговые льготы и преференции зачастую увязываются  со стимулированием приоритетных отраслей экономики, что в общей постановке правильно. Однако для этого необходимо: во-первых, выработать и законодательно закрепить критерии льготирования. Без этого процесс отмены и установления льгот вместо поддержки малого предпринимательства превращается в лоббирование тех или иных интересов, нередко противоречащих интересам социально-экономического развития экономики страны.

Из регионов, предоставляющих налоговые льготы субъектам малого предпринимательства только 7 в качестве приоритетных выделены отрасли, не входящие  в перечень установленных федеральным законом. В частности, в Калининградской области все малые предприятия в первый год со дня регистрации в законодательном порядке освобождаются от уплаты налога на прибыль в части, поступающей в областной и местный бюджеты, на второй год льгота составляет 50%, на третий 25%.

При этом для  малых предприятий, занятых в  материальном производстве и бытовом обслуживании населения, предусмотрено освобождение от налога на прибыль (в части поступающей в областной и местный бюджеты) в первые два года деятельности и снижение суммы выплат на 50% в третий и четвертый годы.

Еще в 6 регионах в качестве дополнительных приоритетных отраслей выделены: в Республике Башкорстан – общественное питание, туризм и утилизация отходов, в Пермской области – деревообработка, общественное питание, переработка техногенных образований, дорожные работы, лизинговая деятельность; в тамбовской области – все отрасли, кроме транспортных, торговых и посреднических услуг; в Пермском крае – производство на базе местного сырья и туризм; в Амурской области – переработка отходов производства; в Сахалинской области – рыболовство, производство и переработка рыбной продукции.[40].

В данных регионах подобными нормативными актами предоставляются реальные льготы малым предприятиям перечисленных отраслей. Не дублирующие содержащиеся в федеральном законе.

В Тверской, Тамбовской и Саратовской областях областными законами установлены специальные зоны, на территории которых субъектам малого предпринимательства предоставляются налоговые льготы в части, зачисляемой в областной и местные бюджеты. В Тверской и тамбовской областях такие зоны получили название экономического благоприятствования для субъектов малого предпринимательства. В Саратовской области – «территориальных зон развития малого предпринимательства».

Льготы, предоставляемые  в регионах субъектам малого предпринимательства, не ограничиваются снижением ставки налога на прибыль. Так, в 8 регионах малым предприятиям предоставляются льготы по выплатам ряда других налогов и сборов, в части, зачисляемой региональный и местные бюджеты. В Калининградской области схема выплаты налога на прибыль.

Описанное выше, распространяется и на все остальные налоги и сборы, зачисляемые в областной бюджет. При этом для малых предприятий, не зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования, также предусмотрено освобождение от налога на имущество в первые 5 лет деятельности.

 Льготы по  выплатам налога на имущество  в части, зачисляемой в региональные бюджеты, установлены также в Тамбовской ( для малых предприятий, зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования для субъектов малого предпринимательства)., Читинской и Амурской областях, а также в Приморском крае [45].

В Приморском крае, Пермской и Сахалинской областях субъекты малого предпринимательства пользуются льготами по выплате налога на приобретение автотранспортных средств, в Приморском крае и Сахалинской области – льготами по выплате налога на пользование автомобильными дорогами, поступающего в территориальные дорожные фонды.

Регионы различаются  и по размерам льгот и по срокам их действия, и тем не менее можно  говорить о дополнительных рычагах стимулирования развития предпринимательства на их территории.

 

 

 

 

3.3. Моделирование рациональной системы регионального налогообложения

 

Построение рациональной налоговой системы на региональном уровне, включающей в себя систему региональных и систему местных налогов и сборов является важным направлением в снижении налоговой нагрузки на предпринимательский сектор в РФ. Такая рациональная налоговая система должна давать возможность решения триединой задачи [51]:

1. Реально способствовать  экономическому росту и развитию социальной сферы территорий;

2. Обеспечить в полной мере собственными доходными источниками региональные и местные органы власти (управления);

3. Обеспечивать высокую  собираемость и контролируемость налогов. Рассматривая региональную и местную систему налогов и сборов, обычно исследователи замыкаются на тех налоговых платежах, которые установлены статьями 14 и 15 Налогового кодекса, где дается перечень собственных по статусу региональных и местных налогов и сборов. Напомним, что первым Кодекс сейчас относит: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы, также три единых налога, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов. С 1 января 2004 года отменен налог с продаж, относимый до этого также к разряду региональных.

Ко второй группе (местным  налоговым платежам) отнесены: земельный налог, налог на наследование или дарение, налог на имущество физических лиц, местные лицензионные сборы. В случае введения в действие налога на недвижимость (запланировано с 2006 г.) будут отменены региональный налог на имущество организаций и два местных налога - земельный и на имущество физических лиц. То есть собственных по статусу региональных налогов и сборов уже сейчас явно недостаточно для решения названной выше задачи.

Мы считаем, что систему  региональных и местных налогов  и сборов следует рассматривать  как совокупность не только собственных  по статусу налоговых платежей, но и приравненных к собственным  налогам. К последним необходимо относить федеральные, а для местных - и региональные, налоги, закрепленные в налоговом законодательстве по разделенным региональным и местным налоговым ставкам, а для местных налогов — еще и по разделенным в налоговом законодательстве на постоянной основе объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков.

Итак, попытаемся построить  полную систему налогов на региональном  уровне, соответствующую, по нашему мнению, критерию рациональности на данном этапе развития России.

 В частности, анализ поступлений налога на прибыль организаций в региональную бюджетную систему показывает, что целесообразно было бы несколько изменить пропорции разделения налоговых ставок. В настоящее время региональная ставка составляет 17% и местная - 2%. Последняя явно недостаточна, поэтому предлагаем установить для субъектов Федерации ставку налога на прибыль в размере 16%, а для муниципальных образований - 3%.

Необходимо ускорить процесс введения субъектами Федерации  налога на недвижимость организаций и физических лиц. Он до сих пор не введен по причине неготовности регионов.

Однако и к 2006 году эта проблема останется не решенной. Подтолкнуть субъекты Федерации к подготовке условий для введения этого налога (разработать кадастры и реестры земли и другой недвижимости, а также методическое обеспечение, создать оценочные организации и т.п.) можно только законодательным установлением в Налоговом кодексе нового налога, заменяющего действующие поимущественные налоги (кроме транспортного).

При этом следует, опять  же законодательно, закрепить за региональным уровнем только те элементы налогообложения, которые касаются организаций, а за местным уровнем - только физических лиц, с зачислением на постоянной основе соответствующих сумм налога в региональный и местный бюджеты по месту нахождения недвижимого имущества. Механизм обложения таким налогом будет иметь следующие элементы.

Модель налога на недвижимость по основным элементам налогообложения. В рамках данной модели устанавливаются общие положения (принципы), на основе которых определяются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые база и ставки по налогу на недвижимость.

Порядок и условия  налогообложения на территории города определяются городским органом местного самоуправления. Порядок и условия налогообложения на территории района за пределами территории городов или населенных пунктов устанавливаются районным органом местного самоуправления [52].

Нормативный акт о  налоге, принимаемый органом местного самоуправления, не может противоречить положениям и нормам, предусмотренным первой частью Налогового кодекса, если иное не установлено законом.

Статья 1. Налогоплательщиками признаются:

1. предприятия и организации, а также физические лица;
2. по недвижимости, находящейся в государственной и муниципальной 
   собственности - организации, а также физические лица, обладающие  по 
   тем   или   иным основаниям недвижимостью, находящейся в государствен- 
   ной или муниципальной собственности;
3. по недвижимости находящейся в частной собственности - собственники недвижимости.

Если налогоплательщиками  на недвижимость являются лица в количестве более одного, то они несут солидарные и (или) раздельные налоговые обязательства.

Статья 2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на недвижимость являются все  земельные участки, находящиеся  на территории Российской Федерации, со всеми находящимися на них зданиями, строениями, сооружениями и помещениями, а также подземные сооружения, квартиры и жилые помещения.

Статья 3. Налогооблагаемая база

Налогооблагаемой базой  при исчислении налога является рыночная стоимость недвижимости.

При этом, стоимость недвижимости не может быть ниже балансовой (инвентаризационной) стоимости зданий, строений, сооружений и помещений, а по земельным участкам - не ниже ее нормативной цены, определяемых в установленном порядке.

Оценку рыночной стоимости производят органы по оценке недвижимости,   создаваемые при органах местного самоуправления.

Порядок деятельности органов  по оценке недвижимости, а также  методика определения рыночной стоимости  недвижимости утверждается решениями органов местного самоуправления.

На территории одного города или района одновременно не могут быть использованы различные  методики определения рыночной стоимости  недвижимости.