Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

 И, наконец  нельзя  менять систему учета в течение  налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не должна исключать  возможности использования вмененного минимального налогообложения для тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности по сокрытию выручки от налогообложения. В этом случае следует проводить эмпирические исследования и на их основе определять приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, в том числе дифференцированные по видам деятельности.

Учитывая опыт развитых стран, считаем, что построение системы  налогообложения для субъектов малого предпринимательства должно заключаться не только в снижении налоговой нагрузки,  но и в  упрощении бухгалтерского и налогового  учета,  что должно способствовать сокращению затрат малых предприятий и повышению их конкурентоспособности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.Оценка налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения: за или против развития   торгового сектора

 

Упрощенная система  налогообложения является льготным налоговым режимом и разработана с целью поддержки и развития малого бизнеса. Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО) введенной гл. 26.2 НК РФ с 01.01. 2003г. позволяет предприятиям значительно снизить налоговую нагрузку, так как предполагает отмену ряда налогов, к числу которых  относятся:

-налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

-единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они также не уплачивают 4 вида налогов, таких как:

-налог на доходы  физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

-единый социальный налог;

- налог на имущество ;

 Взамен вышеперечисленных  налоговых платежей взимается  единый налог, рассчитываемый  либо с выручки в размере 6%, либо с прибыли – 15%. Причем право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику [33] .

Кроме того, упрощенная система  налогообложения предоставляет  ряд налоговых льгот, в зависимости  от выбранного объекта налогообложения.

 Преимущественные характеристики, которые дает упрощенная система налогообложения по сравнению с традиционной системой налогообложения представлены  на рис. 2.2

 

 

Рис. 2.2 – Схема преимущественных характеристик упрощенного налогообложения

Таким образом, применение УСНО  позволяет малым предприятиям значительно сократить налоговую нагрузку. Так, только  по налогу на прибыль для предприятий ставка понижается на 9 пунктов (24%-15%). Что касается индивидуальных предпринимателей, то здесь ставка единого налога, уплачиваемого с «прибыли»  на 2 пункта выше (15%-13%), чем при традиционной системе налогообложения, однако  последние не уплачивают НДС, ставка которого разнится от 10 до 18%, в зависимости от вида реализуемой продукции, а также ЕСН, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налог на имущество физических лиц.

Что касается сравнения  налоговой нагрузки при  традиционной и упрощенной налоговой системе, основанной на выборе объекта налогообложения «выручка» то здесь, пожалуй не возможно дать однозначного ответа в отношении  сокращения налогового давления на субъекты малого предпринимательства, так как отсутствует возможность сравнения идентичных баз налогообложения. Однако весомым аргументом «за» здесь выступает возможность уменьшения единого налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, но не более чем на 50%.

Возможность  максимального  сокращения налоговой нагрузки  при применении УСН зависит от правильности выбора объекта налогообложения [26].

  Так как,  вторым  крупным налоговым платежом при  применении УСНО являются страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, то при выборе объекта налогообложения  необходимо также учитывать размер фонда оплаты труда (ФОТ). Это становится необходимым  когда доля расходов в общем объеме получаемых доходов находится в пределах от 60 до 80% (рис. 2.3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.3. - Модель сокращения нагрузки  на предприятие при применении упрощенного налогообложения

с учетом преимуществ и недостатков

СВопс - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Таким образом :

 Выбор объекта налогообложения «доходы» экономически  выгоден налогоплательщику в следующих случаях:

1. если доля затрат, учитываемых для целей налогообложения, в общем объеме доходов менее 60%,

2. если доля затрат  в общем объеме доходов составляет  от 60 до 80%, и размер расходов на  оплату труда в общей величине  доходов составляет  более 21,43%.

 Выбор объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы»  экономически выгоден:

- если доля затрат, учитываемых  для целей налогообложения,  в общем объеме доходов, более  80%;

- если доля затрат  в общем объеме доходов составляет  от 60 до 80% и размер расходов на оплату труда менее чем 21,43%. Однако налогоплательщику прежде чем определиться с выбором объекта налогообложения, необходимо проанализировать не только долю общих  расходов и долю расходов на оплату труда в объеме доходов, но и учесть преимущества и недостатки обоих объектов налогообложения.      

 Одним из преимуществ выбора объекта налогообложения «доходы» является простота расчета единого налога, которая заключается в  определении суммы доходов, в т.ч. внереализационных, путем умножении их на налоговую ставку -  6%.  Кроме того в  дальнейшем  сумма единого налога может быть уменьшена, правда, не более чем на 50% на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности [27].

     Недостатки данного объекта налогообложения проявляются в отношении налогоплательщиков, осуществляющих бартерные операции. Дело в том, что доход по таким операциям возникает дважды: первый раз, когда  налогоплательщик получает от покупателя товары, а второй раз, когда их перепродает, в результате налогоплательщик  вынужден уплачивать дважды единый налог с одного и того же дохода.

Преимущества выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» заключается  в том, что налогоплательщик может влиять на  сумму единого налога путем планирования и перераспределения расходов с тем, чтобы минимизировать величину самого единого налога и избежать уплаты так называемого минимального налога. Толкование понятия «минимальный налог» дано в  п.6 ст. 346.18 НК РФ, в соответствии с которым сказано, что налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог, который рассчитывается как 1% от доходов в случае, если сумма  исчисленного в установленном порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимизация единого налога  при одновременном избежание уплаты минимального налога налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», возможно при выявлении точки перехода к минимальной ставке и стремлении удерживать соотношение «доходы/расходы», близкое к ней.

       Положительным моментом при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» является то, что   если  налогоплательщику все же придется уплатить минимальный налог,   то он имеет право в следующие налоговые периоды  уменьшить свои доходы на  сумму  разницы между величиной уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного единого налога, однако доходы будущих периодов не могут быть уменьшены более чем на 30%.  В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ, перенос убытков, полученных  в результате уплаты минимального налога, может осуществляться в течение 10 лет.

         В соответствии со ст. 346.16 НК РФ  перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы, является закрытым и не подлежит расширенному толкованию, что также необходимо учитывать  при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». Введение поправкой от 31.12.2002 г. в состав затрат расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, позволило максимально сократить налоговую нагрузку торговым предприятиям  при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». Расчет прибыли типового торгового предприятия  до принятия НК РФ и после представлен  в табл.2.3.

Таблица 2.3 - Сравнения прибыли типового торгового предприятия при различных режимах налогообложения

Показатель	Традиционная система налогообложения 2008г.	Упрощенная система налогообложения 26.2 НК РФ
		Налог  на базу «доходы»	налог на базу «доходы- расходы»
			До внесения изменений 31.12.01г.	После внесения изменений
Выручка от реализации, руб.	10 530	10 530	10 530	10530
НДС – 18%	1895
Валовая выручка	12425	12425	12425	12425
Покупная  стоимость  товаров без НДС	7800	7800	7800	7800
НДС в стоимости  товаров	1404	1404	1404	1404
Заработная  плата	888	888	888	888
НДС к уплате	491
Отчисления  в  социальные фонды Ставка в % Сумма в руб.	26% 231	14% 124	14% 124	14% 124
Издержки  обращения в руб.	10814
Налоговая база	Прибыль 1611	Выручка 12425	Прибыль 11403	Прибыль 3097
Налог: ставка, % Сумма, руб.	24% 386	6% 745	15% 1712	15%\465
Чистая прибыль, руб.	1224	1464	497	2632

 

Представленные  расчетные данные свидетельствуют, что до принятия поправки от 31.12.01г. в гл. 26.2 НК РФ применение упрощенного налогообложения торговыми предприятиями было экономически не выгодно. Так, при выборе объекта налогообложения «доходы» прибыль составляла 497 руб., а при объекте «доходы- расходы» - 1464 руб., тогда как при традиционном налогообложении данный показатель составлял 1224 руб.

Законодатель, разрешив торговым предприятиям учитывать  в целях налогообложения стоимость  покупных товаров, увеличил их прибыль  в 2 раза. Так, прибыль типового торгового предприятия при упрощенном налогообложении при выборе объекта налогообложения «доходы - расходы» составила 2632 руб., по сравнению с  традиционным – 1224 руб.

Таким образом, очевидно, что первоначальный вариант  упрощенной системы налогообложения по своим параметрам был ориентирован в первую очередь на предприятия реального сектора. Для большинства организаций, осуществляющих деятельность в других отраслях народного хозяйства, в том числе и торговых, он был экономически не выгоден. Динамика развития  малых предприятий торговой сферы представлено в табл. 2.4

Таблица 2.4  - Динамика  развития предприятий торговой сферы и общественного питания

Показатель	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Количество  малых  предприятий всего	891	879	843	882	891	973	1033
Торговля  и  общественное  питание в тыс. ед.	400	407	388	422	417	449	465
в % к общему числу малых предприятий	45	46	46	48	47	46	45
Объем произведенной продукции  в млрд. руб.	159	198	326	501	803	6261	7848