Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения на примере ООО «Лапидус»

 

         Для наглядности темпы роста  товарооборота и среднегодовой  заработной платы одного работника ООО «Лапидус» за 2002-2006 г.г.  представим графически (рис. 2.5).

Рис. 2.5 Темпы  роста товарооборота, производительности труда и среднегодовой заработной платы одного работника ООО «Лапидус» за 2002-2006 г.г. 

 

         Как видно из приведенных расчетов  и рис. 2.5, на исследуемом предприятии   темп роста производительности  труда существенно превышает  темп роста средней заработной  платы. Данный факт свидетельствует  о неправильной организации оплаты  труда на предприятии, так как  заработная плата не выполняет  своей стимулирующей функции  и  отсутствует тесная связь  между оплатой труда работников  и результатами работы предприятия.  Налицо недостаточно обоснованный  выбор критериев оценки результатов  труда, что не способствует  полному развитию производственного  и творческого потенциала работников  ООО «Лапидус». Следовательно, снижение товарооборота на изучаемом предприятии может быть связано со слабой заинтересованностью работников в увеличении продаж. Однако в условиях снижения товарооборота повышение заработной платы нецелесообразно. Поэтом необходимо осуществить привязку заработной платы работников к уровню выполнения плана по товарообороту.

         Рассмотрим затраты на содержание  и эксплуатацию здания и оборудования (таблица 2.11).

Таблица 2.11

Структура, динамика  и темпы  роста затрат ООО «Лапидус» на содержание и эксплуатацию здания и оборудования

тыс.руб.

Статьи затрат	2005г.		2006 г. план		2006 г. факт		2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Амортизация основных средств	523	10.8	523	13.7	523	10.4	-	100.0	-	100.0
Текущий ремонт основных средств										-
Коммунальные услуги										107.0
Пожарная и сторожевая охрана										101.3
Аренда здания	2400	49.7	2401	62.9	3600	71.2	+1200	150.0	+1200	150.0
Итого расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования	4836	100	3817	100	5052	100	+216	104.5	+1235	132.4

         Как видно из данных, приведенных  в таблице 2.11,  расходы на  содержание и эксплуатацию здания  и оборудования ООО «Лапидус» в 2006 г. составили 5052 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 4.5 % (216 тыс.руб.) и планового уровня  - на 1235 тыс.руб. (32.4 %). Увеличение расходов по данной статье затрат  произошло главным образом за счет повышения арендной платы на 50 % - на 1200 тыс.руб. по причине увеличения арендуемой площади. Кроме того, в 2005 г.  проводился текущий ремонт  оборудования  в сумме 1093 тыс.руб. На 2006 г. данные расходы не планировались и фактически не осуществлялись.

         В структуре затрат на содержание  и эксплуатацию здания и оборудования  наибольший удельный вес  занимают  платежи за аренду помещения  (49.7 %, 62.9 % и 71.2 % в 2005 г., план 2006 г.  и факт 2006 г. соответственно). Амортизация основных средств как в 2005 г., так и в 2006 г. (по плану и фактически) составила 52.3 тыс.руб., ее удельный вес в структуре расходов ООО «Лапидус» в 2006 г. составил 10.4 %. Коммунальные услуги, пожарная и сторожевая охрана в 2006 г. увеличились как по сравнению с  прошлым годом,  так и по сравнению с плановым уровнем, что объясняется  повышением тарифов на данные виды услуг.

         Рассмотрим прочие затраты ООО «Лапидус» (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Структура, динамика и темпы роста  прочих затрат ООО «Лапидус»

тыс.руб.

Статьи затрат	2005г.		2006г. план		2006г. факт		2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Амортизация нематериальных активов	3	0.1	3	0.1	3	0.1	-	100.0	-	100.0
Расходы на рекламу	358	13.8	713	17.0	152	6.3	-206	42.5	-561	21.3
Представительские расходы										41.9
Подписка на периодические издания										101.6
Почтовые и телеграфные расходы										121.2
Услуги связи										114.9
Командировочные расходы										69.6
Экспертиза товаров										34.7
Расходы, связанные с ох-раной труда и техникой безопасности										32.1
Транспортные расходы	256	9.8	624	14.9	891	36.5	+635	+348.0	+267	142.8
Другие затраты	270	10.2	658	15.6	32	1.5	-238	11.9	-626	4.9
Итого прочих расходов	2602	100	4187	100	2430	100	-172	93.4	-1757	58.0

 

 

 

        Прочие затраты  (таблица 2.12) в  2006 г. значительно снизились по  сравнению с прошлым годом  (на 172 тыс.руб., или на 6.4 %) и с плановым  уровнем  (на 1757 тыс.руб., или на 42 %).  Положительно можно оценить  снижение по сравнению с планом  командировочных расходов (на 311 тыс.руб., или  на 30.4 %), представительских  расходов (на 307 тыс.руб., или на 58.1 %) и других затрат (на 626 тыс.руб., или  на 95.1 %).  Значительно сократились расходы на рекламу - на 561 тыс.руб., или на 78.7 % по сравнению с планом, однако  дать однозначную положительную оценку  данному факту нельзя, поскольку в ООО «Лапидус» в последнее время наблюдается снижение объема реализации.  Исследуемому  предприятию необходимо стимулировать продажи, поэтому снижение расходов на рекламу нецелесообразно.

         В 2006  г. значительно возросли расходы  на транспортировку комплектующих изделий:  по сравнению с планом – на 267 тыс.руб. (на 42.8 %) и по сравнению с прошлым годом – на 635 тыс.руб., или на 248 %. В структуре прочих затрат наибольший удельный вес  занимают транспортные расходы – 36.5 % в 2006 г., командировочные расходы – 29.3 % и представительские расходы – 9.1 %.

         В ходе анализа необходимо  рассмотреть калькуляцию себестоимости  товаров и работ ООО «Лапидус» по статьям затрат (таблица 2.13).

         Как видно из таблицы 2.13, в  соответствии со сметой затрат  на 2006 год была запланирована  полная производственная себестоимость  товаров и работ в сумме  65070 тыс. руб. При этом коммерческие  расходы планировались в сумме  1241 тыс. руб., или 1.6 % в структуре  полной себестоимости. Наибольший  удельный вес в структуре полной  себестоимости товаров и работ ООО «Лапидус» в соответствии со сметой приходится на основные материалы (59626 тыс. руб., или 77.6 %).

 

 

Таблица 2.13

Анализ калькуляции товаров  и работ ООО «Лапидус» по статьям затрат

тыс. руб.

Статьи затрат	2005 г.		2006 г. план		2006 г.		Экономия (перерасход)
							2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	сумма, тыс.руб	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб	удель-ный вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Основные материалы	53770	77.6	59626	78.4	50484	77.6	-3286	93.9	-9142	84.7
Вспомогательные материалы	2387	3.4	2321	3.1	1738	2.7	-649	72.8	-583	74.9
Основная заработная плата основных работников
Дополнительная заработная плата  основных производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды с  заработной платы основных работников
Общепроизводственные расходы	523	0.8	523	0.7	523	0.8	-	100.0	-	100.0
Общехозяйственные расходы	3763	5.4	2274	3.0	4380	6.7	+216	104.5	+1235	132.4
Прочие производственные расходы	2602	3.8	4187	5.4	2430	3.7	-172	93.4	-1757	58.0
Производственная себестоимость	68523									86.4
Коммерческие расходы	774									63.2
Полная себестоимость	69297									88.5

 

         Из таблицы 2.13 видно, что в  2006 году существенно уменьшились  коммерческие расходы ООО «Лапидус» как по сравнению со сметой (на 867 тыс. руб. или на 36.8 %), так и по сравнению с прошлым годом (на 401 тыс. руб., или на 4.4 %). Сокращение коммерческих расходов можно оценить отрицательно, поскольку по причине плохой рекламы уменьшилось количество заказов и соответственно снизился объем товарооборота по сравнению с прошлым годом и с планом. Сокращение коммерческих расходов в настоящее время для ООО «Лапидус» нецелесообразно по причине большой конкуренции на рынке оргтехеники.

         Фактически полная себестоимость  работ и услуг составила 65070 тыс. руб., что меньше запланированного  уровня на 11010 тыс. руб., или на 11.5 %. Расход основных материалов  снизился очень существенно –  на 9142 тыс. руб., или на 15.3 %. Данный факт оценивается положительно, если связан с экономией материальных ресурсов. Однако в ООО «Лапидус» наряду со снижением общей суммы материальных расходов и материалоемкости товаров и работ произошло также сокращение объема товарооборота, что заслуживает отрицательной оценки. 

         Поскольку производство работ  и товаров в ООО «Лапидус» является материалоемким, далее в работе необходимо проанализировать влияние факторов на изменение материалоемкости товаров и работ ООО «Лапидус»  в 2006 году по сравнению с планом.

         Влияние факторов первого порядка  на материалоемкость товаров  и работ ООО «Лапидус» можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.14.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.14

Данные для анализа материалоемкости товаров и работ ООО «Лапидус» в 2006 г. по сравнению со сметой

тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Затраты материалов на производство работ: а) по смете	59626
	б) затраты основных материалов по смете, пересчитанные на фактический выпуск товаров и работ	48850
	в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск товаров и  работ
	г) фактически по ценам плана
	д) фактически
2	Стоимость товарной продукции: а) по плану
	б) в 2006 году при структуре и ценах  плана	104250
	в) фактически при фактической структуре  и по плановым ценам	104652
	г) фактически	105600

 

         На основании приведенных данных  о  материальных затратах и  стоимости товарной продукции  рассчитаем показатели материалоемкости  товаров и работ ООО «Лапидус», которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 2.15).

         Таблица  2.15

Факторный анализ материалоемкости товаров  и работ ООО «Лапидус» в 2006 году по сравнению со сметой

%

Показатель	Условия расчета					Уровень материалоемкости, %
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	план	план	план	план	план	47.02
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Усл.4
Факт	факт	факт	факт	факт	факт	47.81

Порядок расчета  материалоемкости:

план     59626 : 126800 х 100 = 47.02

Усл.1   48850 : 104250 х 100 = 46.86

Усл.2   48523 : 104652 х 100 = 46.37

Усл.3   46512 : 104652 х 100 = 44.44

Усл.4   46512 : 105600 х 100 = 48.24

2006 год    50484 : 105600 х 100 = 47.81

         Из таблицы 2.15 видно, что материалоемкость  в целом возросла, в том числе  за счет изменения:

Объема выпуска  работ                   46.86 – 47.02 = -0.16

Структуры производства               46.37 – 46.86 = -0.49

Удельного расхода  сырья              44.44 – 46.37 = -1.93

Цен на сырье  и материалы            48.24 – 44.44 = +3.80

Отпускных цен  на продукцию      47.81 – 48.24 = -0.43

 Итого                                                                        +0.79

         Таким образом, можно сделать  вывод, что в ООО «Лапидус» в 2006 году наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости товаров и работ  оказало увеличение цен на материальные ресурсы.  В связи с ростом цен  на комплектующие изделия материалоемкость увеличилась на 3.80 %. За счет увеличения цен на комплектующие фактически по сравнению со сметой общая сумма затрат ООО «Лапидус» увеличилась очень значительно – на 3972 тыс. руб. (50484 тыс. руб. – 46512 тыс. руб.). Таким образом, с учетом того, что в структуре затрат ООО «Лапидус» наибольший удельный вес приходится именно на комплектующие изделия, главным резервом снижения себестоимости товаров и работ на данном предприятии является сокращение расходов на покупку комплектующих изделий. С этой целью необходимо проводить анализ цен на комплектующие у поставщиков с целью выбора минимальной.