Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения на примере ООО «Лапидус»

         По итогам анализа общей суммы  затрат ООО «Лапидус» можно сделать ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние пять лет в ООО «Лапидус» темпы роста объема продаж превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

         В структуре затрат наибольший  удельный вес занимают расходы  на покупку комплектующих изделий  к компьютерам и оргтехнике,  на оплату труда и затраты  на содержание и эксплуатацию  зданий и оборудования. Удельный  вес прочих материальных расходов  имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения затрат  целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.

         В 2006 г. затраты существенно  снизились по сравнению с уровнем  прошлого года и показателями  плана. С одной стороны, снижение  затрат  может быть оценено  положительно, однако в отчетном  году произошло и снижение  объема реализации. Поэтому далее  в работе необходимо сопоставить  затраты  с финансовыми результатами  деятельности ООО «Лапидус».

         Общая сумма затрат ООО «Лапидус» (Зобщ)  может измениться из-за  объема продаж компьютеров, оргтехники и работ по модернизации программного обеспечения (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня переменных затрат  на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):

Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А

         Данные для расчета данных  факторов приведены в таблице  2.16.

         Из таблицы 2.16 видно, что в  связи с недовыполнением плана  по  объему реализации компьютеров,  оргтехники и работ по модернизации  программного обеспечения на 16.7 %, сумма затрат ООО «Лапидус» снизилась на 12710 тыс.руб. (63370 – 76080).

         За счет изменения структуры  объема реализации сумма затрат  увеличилась на 3880 тыс.руб. (67250 –  63370).  Это свидетельствует о  том, что в общем объеме продаж ООО «Лапидус» увеличилась доля затратоемкой продукции и работ.

 

Таблица 2.16

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на реализацию компьютеров и оргтехники в ООО «Лапидус»

тыс.руб.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем реали-зации	Струк-тура проду-кции	Пере-менные затраты	Посто-янные затраты
По плану на плановый объем реализации  S(VВПiпл х Вi пл) + Апл	76080	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический  объем продажи оборудования при  сохранении плановой структуры  S(VВПiпл х Вi пл) Кmn + Апл					план
По плановому уровню на фактический  выпуск  продукции при фактической  ее структуре S(VВПiф х  Вi пл) + Апл					план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат S(VВПiф х  Вi ф) + Апл					план
Фактические: S(VВПiф х  Вi ф) + Аф	65070	факт	факт	факт	факт

 

         Из-за  повышения уровня удельных  переменных затрат  снижение издержек  на продажу оборудования  составило  4130 тыс.руб.  (63120 – 67250).

         Постоянные расходы возросли  по сравнению с планом  на 1950 тыс.руб. (65070 – 63120),  что также  послужило одной из причин  увеличения общей суммы затрат.

         Таким образом, общая сумма затрат ООО «Лапидус» в 2006 г. ниже плановой на 11010 тыс.руб., или на 14.5 %, в том числе за счет изменения структуры объема реализации компьютеров, оргтехники и работ по модернизации программного обеспечения она возросла на 3880 тыс.руб., за счет роста постоянных расходов увеличилась на 1950 тыс.руб.   К снижению общей суммы затрат привело в первую очередь недовыполнение плана по объему реализации. За счет этого фактора объем затрат снизился на 12710 тыс.руб.   По причине повышения уровня удельных переменных затрат  снижение издержек ООО «Лапидус»  составило 4130 тыс.руб.

 

2.3. Анализ себестоимости  единицы продукции

 

 

         В ходе анализа необходимо  рассмотреть калькуляцию себестоимости  по видам товаров и работ,  предлагаемых ООО «Лапидус» (таблица 2.17).

Таблица 2.17

Себестоимость и рентабельность компьютеров, оргтехники и работ, предлагаемых ООО  «Лапидус» в 2006  г.

тыс. руб.

Виды оборудования и услуг	Объем затрат	Структура затрат в %	Выручка от реализации	Прибыль от реализации	Рентабельность оборудования и услуг, %
Компьютеры	26874	41.3	47949	21075	44.0
Оргтехника	21148	32.5	35739	14591	40.1
Настройка и модернизация локальных  сетей					21.0
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита					24.9
Итого	65070	100	105600	40530	38.4

 

 

 

Рис. 2.6 Распределение  затрат ООО «Лапидус» по видам оргтехники и работ в 2006 г.

 

 

 

         Как видно из таблицы 2.17 и  рис. 2.6,  наибольшая сумма затрат  приходится на  сборку и продажу  компьютеров – 26874 тыс.руб., или  41.3 % от общего объема затрат. Для  данного вида товаров характерна  как самая большая сумма прибыли  от реализации в абсолютном  выражении (21075 тыс.руб.), так и  самая высокая рентабельность  – 44.0 %.

         На втором месте по объему  затрат стоит продажа оргтехники. В 2006 г. затраты на данный  вид товаров составили 21148 тыс.руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для  данного вида товаров также  характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли  от реализации в абсолютном  выражении (14591 тыс.руб.).

         Самую низкую рентабельность имеют работы по настройке и модернизации локальных сетей – 21.0 %. Сумма прибыли от выполнения данного вида работ в 2006 г. составила 3242 тыс.руб. Затраты на настройку и модернизацию локальных сетей в 2006 г. составили 12168 тыс.руб. (18.7 % в общей сумме затрат ООО «Лапидус».

         Затраты на ремонт и обновление парка компьютеров, обеспечение антивирусной защиты в 2006 г. составили 4880 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат ООО «Лапидус».  Реализация данных работ принесла предприятию прибыль в сумме 1622 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.

         Таким образом, несмотря на  большие суммы затрат в абсолютном  выражении на поставку таких  видов товаров, как компьютеры  и оргтехника, данные виды  товаров  наиболее рентабельны и приносят  предприятию большую часть прибыли.

         Далее необходимо проанализировать  себестоимость товаров и работ  по элементам (таблицы 2.18 -2.21).

 

 

Таблица 2.18

Анализ калькуляции себестоимости  сборки компьютеров

тыс.руб.

Статьи затрат	2005 г. 592 шт.		2006 г. план 630 шт.		2006 г. факт, 537 шт.		Затраты на единицу товара 2006 г. к 2005 г.		Затраты на единицу товара 2006 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия	22466	37.95	24543	38.96	21512	40.06	+2.11	105.8	+1.10	102.8
Другие материальные затраты	910	1.54	651	1.03	322	0.60	-0.94	40.0	-0.43	60.0
Амортизация основных средств
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования
Прочие расходы
Затраты всего	28438	48.04	30300	48.10	26874	50.04	+2.00	104.2	+1.94	104.0

         Как видно из таблицы 2.18, полная  себестоимость одного компьютера  в 2006 году фактически составила  50.04 тыс.руб., что больше прошлогоднего  значения на 2.00 тыс.руб. (на 4.2 %) и  больше запланированного уровня  на 1.94 тыс.руб. (на 4.0 %). Перерасход затрат  как по сравнению с 2005 годом,  так и по сравнению с планом  произошел по статьям «Комплектующие  изделия» (по сравнению с прошлым  годом – на 2.11 тыс.руб., или на 5.8 %, по сравнению с планом –  на 1.10 тыс.руб., или на 2.8 %); «Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды» (по сравнению с прошлым годом – на 0.13 тыс.руб., или на 6.5 %, по сравнению с планом – на 0.55 тыс.руб., или на 22.2 %); Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования» (по сравнению с 2005 годом – на 0.60 тыс.руб., или на 17.6 %, по сравнению с планом – на 1.51 тыс.руб., или на 60.0 %).

         Проанализируем себестоимость продажи  оргтехники (таблица 2.19).

Таблица 2.19

Анализ калькуляции себестоимости  оргтехники

тыс.руб.

Статьи затрат	2005 г. 4567 шт.		2006 г. план  5120 шт.		2006 г. факт, 4230 шт.		Затраты на единицу товара 2006 г. к 2005 г.		Затраты на единицу товара 2006 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам  и оргтехнике										107.2
Другие материальные затраты										125.0
Амортизация основных средств										150.0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды										73.5
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования										166.7
Прочие расходы	887	0.19	1352	0.26	821	0.19	-	100	-0.07	73.0
Затраты всего	22379	4.90	24060	4.70	21148	5.00	+0.10	102.0	+0.30	106.4

         Как видно из таблицы 2.19, в 2006 году было продано 4230 единиц оргтехники, что меньше запланированного показателя на 890 единиц, или на 17.4 %. Полная себестоимость проданной единицы оргтехники в 2006 году фактически составила 5.00 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения на 0.10 тыс.руб. (на 2.0 %) и больше запланированного уровня на 0.30 тыс.руб. (на 6.4 %).

         Перерасход затрат как по сравнению  с 2005 годом, так и по сравнению  с планом произошел по тем  же статьям, что и при продаже  компьютеров. Расходы по статье «Комплектующие изделия» увеличились по сравнению с прошлым годом – на 0.01 тыс.руб., или на 0.2 %, по сравнению с планом – на 0.27 тыс.руб., или на 7.2 %.  Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли по сравнению с прошлым годом – на 0.04 тыс.руб., или на 19.0 %, однако сократились по сравнению с планом – на 0.09 тыс.руб., или на 26.5 %); Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования увеличились по сравнению с 2005 годом  на 0.04 тыс.руб., или на 11.1 %, по сравнению с планом – на 0.16 тыс.руб., или на 66.7 %).

         Проанализируем полную себестоимость  работ по настройке и модернизации  локальных сетей в разрезе  статей затрат (таблица 2.20).

Таблица 2.20

Анализ калькуляции себестоимости  настройки и модернизации локальных сетей

тыс.руб.

Статьи затрат	2005 г. 213 шт.		2006 г. план  228 шт.		2006 г. факт, 195 шт.		2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. работ	всего затрат	на ед. работ	всего затрат	на ед. работ	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам  и оргтехнике										108.3
Другие материальные затраты										112.1
Амортизация основных средств										125.0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды										70.0
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования										168.9
Прочие расходы	445	2.09	674	2.96	428	2.19	+0.10	104.8	-0.77	74.0
Затраты всего	12931	60.71	13720	60.2	12168	62.40	+1.69	102.8	+2.20	103.7