Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

 

Негосударственная образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального  образования

«Самарский институт бизнеса и  управления»

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа

 

Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов  
Содержание

 

Введение 5

1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов 8

1.1.  Характеристика предприятия ПО «Колос» п. Стодолище 8

1.2. Запасы как объект учета и элемент бухгалтерской отчетности и их классификация 20

1.3. Оценка материально-производственных запасов 29

1.4. Регламентация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов 39

2. Организация учета материально-производственных запасов  в ПО «Колос» п. Стодолище 44

2.1. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов 44

2.2. Организация синтетического учета и аналитического учета материально-производственных запасов 50

2.3. Инвентаризации МПЗ и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете 57

3. Экономический анализ эффективности  использования материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 62

3.1. Цели, задачи, источники и методы анализа информации о движении материально-производственных запасов 62

3.2. Оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры 64

3.3. Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам 70

3.4. Факторный анализ материально-производственных запасов 73

4. Аудит материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 76

4.1. Оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов 76

4.2. Основные этапы и процедуры аудита материально-производственных запасов 83

4.3. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ и  полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете 87

4.4. Рекомендации по совершенствованию постановки учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище 89

Заключение 97

Библиографический список 101

Приложения 106

 

Введение

 

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят  свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов  возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения  производственных процессов [23].

Поэтому запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании.

С другой стороны, бухгалтерская методология  оценки запасов компании оказывает  прямое влияние на впечатление пользователей  отчетности о рентабельности работы фирмы. С этой точки зрения, стоимость  запасов - это капитализированные расходы  организации, формирующие финансовый результат отчетного периода  в момент их декапитализации, то есть списания при отражении продажи  продукции и товаров.

Изменение величины финансового результата (прибыли  или убытка), демонстрируемого пользователям  отчетности, формирует мнение пользователей  о рентабельности деятельности организации [36].

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете  материально-производственных запасов, могут привести к неправильному  формированию налоговой базы и искажению  финансового результата.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы  является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Актуальность  исследования данного раздела бухгалтерского учета определена еще рядом причин.

С 01.01.2008 согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 № 26н вступили в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти изменения связаны с активами, используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев».

Другие  изменения в ПБУ 5/01 связаны с  исключением способа ЛИФО при  оценке отпуска материально-производственных запасов в производство.

Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 «Запасы» был исключен, так  как он не обеспечивает оценку запасов  по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату.

Минфин  России внес аналогичные изменения  в ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов, в соответствии с которыми организациям запрещено использовать метод ЛИФО начиная с отчетности за 2008 год.

Запасы  как экономическая категория  играют важную роль в сферах производства и обращения продукции [31]. Ведь задачей любой экономической системы является удовлетворение всех необходимых потребностей, как отдельным индивидом, так и всем обществом в целом, что связано с определенным расходованием ресурсов. Однако проблемы экономического развития тесно связаны со следующими экономическими аксиомами: потребности общества безграничны, ресурсы имеют свои ограничения. Ограничение ресурсов ведет к необходимости делать определенный выбор в производстве продукции исходя из производственных факторов и возможностей их альтернативного использования [29].

Кроме того необходимо отметить, что в современных условиях изменился и подход как к содержанию самого понятия запасов, так и к их классификации [41].

Все вышесказанное определило актуальность темы дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов».

Цель  исследования дипломной работы: по результатам исследования организации бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации дать рекомендации по их совершенствованию.

Задачи  исследования:

1. Исследовать теоретические аспекты  бухгалтерского и налогового  учета материально-производственных  запасов.

2. Исследовать организацию материально-производственных  запасов в ПО «Колос» п. Стодолище

3. Проанализировать эффективность  использования материально-производственных  запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

4. Провести оценку системы внутреннего  контроля материально-производственных  запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

5. Дать рекомендации по совершенствованию  постановки бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

Объект  исследования: ПО «Колос» п. Стодолище.

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета и система внутреннего контроля МПЗ в организации.

Структура дипломной работы: дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

1. Теоретические аспекты  бухгалтерского и налогового  учета материально-производственных  запасов

1.1. Характеристика предприятия ПО «Колос» п. Стодолище

 

Открытое  Акционерное Общество ПО «Колос» п. Стодолище учреждено и действует в порядке, предусмотренном Гражданским Кодексом РФ [1], Федеральным законом «Об акционерных обществах» [4], учредительными документами и другими правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации.

Полное  наименование Общества: Открытое акционерное общество «Энергосервис». Сокращенное наименование Общества: ОАО  «Энергосервис».

Целью общества является осуществление предпринимательской  деятельности, не запрещенной законодательством  РФ, направленной на получение прибыли, а также на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственного  назначения, товарах народного потребления, выполнении работ и оказании услуг (пункт 2.1. Устава ПО «Колос» п. Стодолище).

Общество  было перерегистрировано в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона об акционерных обществах Решением общего собрания акционеров ПО «Колос» п. Стодолище  Протокол № 1 от 18.02.2003года.

Настоящая редакция Устава ПО «Колос» п. Стодолище, утвержденная решением собрания акционеров № 1 от 12.11.1996 г., зарегистрированного постановлением Администрации Промышленного района г. Самары № 3151 от 26.11.1996 г., с изменениями, зарегистрированными постановлением Администрации Промышленного района г. Самары № 315 от 12.02.1999 г., принята в связи с изменением видов деятельности и местонахождения Общества (Приложение 1).

ЕГРН 1036300892297 за № 38018 от 02.03.2003 зарегистрирован Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району города Самары.

Юридический адрес общества – 443035, Самара, Краснодонская 70;  место нахождения общества: 443087, г. Самара, ул. Стара-Загора, 161а, ком.5.

По  данным Справки (Приложение 1) Общество является участником других юридических лиц, а именно ОАО «СамараМашЭлектроТорг» (регистрационный номер 4867, дата регистрации 04.08.1993 г., орган государственной организации - Администрация Кировского района г. Самара), с уставным фондом 1904400 рублей и долей в уставном капитале 20,64 %.

Основным  видом деятельности является оптовая  торговля прочими машинами и оборудованием. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется – 51.65.

Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля в ПО «Колос» п. Стодолище осуществляться через оптовый склад.

Согласно  п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ПО «Колос» п. Стодолище.

Ведение бухгалтерского учета в ПО «Колос» п. Стодолище основано на учетной политике (Приложение 2) и возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

 

Кроме того, главный бухгалтер сдает  отчетность по начислению налогов и  сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Органами  управления ПО «Колос» п. Стодолище являются:

- общее собрание акционеров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Высшим  органом ПО «Колос» п. Стодолище является собрание акционеров.

Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества является ревизионная  комиссия.

Генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Организационная структура ПО «Колос» п. Стодолище представлена в Приложении 3.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Генеральный директор подотчетен общему собранию акционеров.

К компетенции генерального директора  общества относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью  общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Генеральный директор организует выполнение решений  общего собрания акционеров. Согласно п. 13.3. Устава (Приложение 1) генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Законом  и уставом, утверждает штаты, внутренние документы общества, связанные с осуществлением профессиональной деятельности, наймом и оплатой труда, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным  подразделением, непосредственно подчиняется  заместителю генерального директора  по финансам (Приложение 3).

В структуре бухгалтерии ПО «Колос» п. Стодолище используется вертикальная организация.

Главный бухгалтер ПО «Колос» п. Стодолище назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется. Руководитель создает приказ об учреждении бухгалтерской службы, на основе этого создается Положение о бухгалтерской службе, а также должностные  инструкции работников бухгалтерии (Приложение 4).

Ведение бухгалтерского учета по направлениям (оптовая торговля и организация  обслуживания и доставки) в организации  возложено на бухгалтеров на участке.

Требования  ряда нормативных документов последних  лет возлагают на руководителя учреждения (предприятия) и главного бухгалтера персональную ответственность за организацию  и осуществление производственно-хозяйственной  и финансово-экономической деятельности, а также за состояние и организацию  внутреннего контроля за производственной, финансовой и хозяйственной деятельностью  учреждения.