Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения  финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных в ПО «Колос» п. Стодолище существует система внутрихозяйственного контроля, который осуществляется ревизионной комиссией и внутренним аудитором. Существует рабочий план ревизии в качестве приложения к Учетной политике (Приложение 5).

Согласно  плану ревизии (Приложение № 4 к приказу  по учетной политике на 2008 год), ревизия  материально-производственных запасов  осуществляется 1 раз в год в  конце декабря  отчетного периода.

Результаты  инвентаризаций и  ревизии оформляются  в виде Актов, для которых используется типовой бланк  (Приложение 6).

Бухгалтерский учет в ПО «Колос» п. Стодолище автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Для составления учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета используется программа «Мастер учетной политики».

Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с рабочим  планом счетов бухгалтерского учета, разработанным  на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н [9].

В конце каждого отчетного периода  бухгалтерия ПО «Колос» п. Стодолище формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период. Сведения, содержащиеся в бухгалтерском Балансе (Приложение 7) и Отчете о прибылях и убытках (Приложение 8), служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации.

Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе.

Размер  уставного капитала определен учредителями при создании общества. При этом был учтен минимальный размер, установленный ст. 26 Закона «Об акционерных  обществах» [4].

Уставный  капитал является стартовым капиталом  организации, необходимым для обеспечения  его основной деятельности и получения  в дальнейшем прибыли.  В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ на момент регистрации общества [27].

Уставный  капитал общества составляет 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости  акций общества, приобретенных акционерами 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль. При учреждении общества все его акции были размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и  предназначен для покрытия убытков  и других непредвиденных случаев. В  настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде  не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли [27].

Резервный фонд ПО «Колос» п. Стодолище формируется до достижения размера, установленного в п. 15.1 Устава Общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли текущего года.

Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность  всех участников организации, а также  является самостоятельным показателем  отчетности [25].

Динамика  изменения имущества ПО «Колос» п. Стодолище за  2006-2008 годы представлена на Рис. 1.1.

 

2006 год	2007 год	2008 год

 

Рис. 1.1. Структура имущества ПО «Колос» п. Стодолище в динамике

Сравнительный анализ диаграмм показывает, что доля собственного капитала в структуре имущества имеет тенденцию к снижению с 28,72% (2006 г.) до 26,23% (2008 г.). Доля заемного капитала в структуре имущества наоборот выросла с 21,28% (2006 г.) до 23, 77 % (2008 г.). В структуре пассивов доля собственного капитала снизилась с 57,4% до 52,5%.

Анализ, проведенный с использованием программы  «ФинАнализ3.0» (Приложение 9), показал, что оценочная стоимость ПО «Колос» п. Стодолище увеличилась не значительно с 7819,84 тыс. руб. в 2006 году до 8162,06 тыс. руб. в 2007 году или всего на 342,22 тыс. руб.

Таблица 1.1

 Оценка  стоимости компании по модели  Ольсона

 

Параметры информационной динамики	Годы
	2007	2008
Вес влияния прибыли (w)	0,80	0,80
Вес влияния прочей информации (g)	0,34	0,34
Чистые активы (Bt)	9449,28	10273,46
Чистая прибыль (Xt)	765,38	970,50
Ставка дисконтирования (WACC) (r)	17,06%	17,22%
«Обобщенные» дивиденды (dt)	1180,60	146,33
Вклад прочих факторов в прибыль (vt)	92,43	-184,99
Оценочная стоимость компании (P)	7819,84	8162,06

 

 

Таким образом, предварительный анализ динамики изменения структуры капитала и  оценочная стоимость компании по модели Ольсона, показывает, то деятельность исполнительных органов ПО «Колос» п. Стодолище не направлена на увеличение стоимости собственности акционеров Общества.

В процессе исследования финансово-хозяйственной  деятельности ПО «Колос» п. Стодолище был проведен  аудит бухгалтерской отчетности за 2007-2008 годы. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ПО «Колос» п. Стодолище.

Анализ  бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы показал, что внеоборотные активы у ПО «Колос» п. Стодолище за три анализируемых года выросли на 7,5% и составили в 2008 году 50,2 %.

 

 

Рис. 1.2. Структура оборотных активов (2008 г.) по данным бухгалтерского баланса ПО «Колос» п. Стодолище

 

Внеоборотные  активы представлены в виде основных средств (14,5%) и незавершенного строительства (32,8%).

В структуре оборотных активов  на конец анализируемого периода  (Рис. 1.2) значительный удельный вес занимают  запасы – 62,59 %, денежные средства – 18,23 % и дебиторская задолженность –10,26 %.

 

 

 

Рис. 1.3. Структура кредиторской задолженности на конец анализируемого периода

 

В структуре кредиторской задолженности  на конец периода преобладает  задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 70,91%. На задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал  организации – 11,04 %,  на внебюджетные фонды – 2,87 %.

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности  (табл. 1.2) показывает, что ПО «Колос» п. Стодолище в анализируемом периоде имело неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала дебиторскую. 

Таблица 1.2

Анализ  тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей

 

Показатели	Годы			Изменение
	2006	2007	2008	2007-2006	2008-2007
1. Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3	+1842,8	+665,7
2. Дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0	-140,9	-679,0
3. Отношение (стр. 1/стр.2)	1,29	2,49	4,85	-	-

 

 

Если  в 2006 году на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2007 году - уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз. Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ПО «Колос» п. Стодолище своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.

По  данным форм бухгалтерской отчетности были рассчитаны основные финансово-экономические показатели деятельности общества, коэффициенты платежеспособности организации, показатели ликвидности показатели безубыточности.

Данные  Рис. 1.4 показали отрицательную динамику показателей ликвидности и платежеспособности ПО «Колос» п. Стодолище за 2006 – 2008 годы, что негативно сказалось на рейтинге организации, а также на финансовой устойчивости организации (табл. 1.3).

 

Рис. 1.4. Динамика показателей платежеспособности и ликвидности

 

Таблица 1.3

Динамика  показателей, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность ПО «Колос» п. Стодолище

 

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
Рейтинговое число	Х	1,59	1,36
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,96	0,89
3-х комплексный показатель (S) финансовой  ситуации
1.	0	0	0
2.	1	1	0
3.	1	1	0
Финансовая устойчивость предприятия	Нормальная финансовая устойчивость	Нормальная финансовая устойчивость	Кризисно неустойчивое состояние  предприятия
5-ти факторная модель Альтмана (Z-счет)
Значение коэффициента	Не хватает данных	1,50	1,60
Вероятность банкротства	Не хватает данных	Вероятность банкротства очень велика	Вероятность банкротства очень велика

 

Рейтинговое число снизилось с 1,59 до 1,36. Снижение рейтингового числа свидетельствует  об ухудшении финансового состояния.

Нормальная  финансовая устойчивость ПО «Колос» п. Стодолище в 2006-2007 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2008 году.

Снижение  коэффициента восстановления платежеспособности с 0,96 до 0,89  (нормативное значение 1) так же показывает, что ПО «Колос» п. Стодолище в ближайшем будущем не сумеет восстановить свою платежеспособность.

Анализ  Отчета о прибылях и убытках показал, что финансовые результаты ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2008 годы имеют положительную динамику.

Динамика  финансовых результатов ПО «Колос» п. Стодолище по данным программы «ФинАнализ3.0» представлена на Рис. 1.5.

 

 

Рис. 1.5. Финансовые результаты ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

 

За  два года прирост выручки в  абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости – всего  на 3347,8 тыс. руб., валовой  прибыли  – на 1344,7 тыс. руб.

Как результат наблюдается снижение показателей рентабельности, за исключением  рентабельности финансовых вложений (Рис. 1.6), и повышается точка безубыточности (Рис. 1.7).

 

 

Рис. 1.6. Показатели рентабельности ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

 

Рис. 1.7. Динамика точки безубыточности ПО «Колос» п. Стодолище (2006-2008 г.г.)

Точка безубыточности выросла с 7471,5 тыс. руб. (2005 г.) до 13887,1  тыс.  руб. (2007 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ПО «Колос» п. Стодолище.

Исходя  из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

1.2. Запасы как объект учета и элемент бухгалтерской отчетности и их классификация

 

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят  свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов  возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения  производственных процессов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо  присущее экономике в целом и  требующее адекватного отражения  в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения [23].

Согласно  международным стандартом IAS 2 «Запасы» [47]: