Малый бизнес

 

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете ООО  «Кристалл» оптовая реализация товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности.

Так в декабре 2007 года исследуемое предприятие отгрузило       ООО «Сатурн» партию товаров – смазку Циатим-203 в количестве 200 бидонов. В соответствии с прайс-листом, оптовая цена за один бидон составляет 1180 руб.

Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Общая стоимость товаров составляет 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.), себестоимость партии товаров составляет 120000 руб. (один бидон – 600 руб.)  Бухгалтер ООО «Кристалл» сделал  бухгалтерские записи, отраженные в таблице 14.

Таблица 14

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Кристалл» продажи товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, руб.

№ п/п	Дата	Содержание  хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	25.12. 2007	Отгружены товары покупателю	Товарная накладная, счет-фактура № 1144	120000	45	41-1
2	25.12. 2007	Отражена выручка  от продажи	Товарная накладная, счет-фактура № 1144	236000	62	90-1
3	25.12. 2007	Начислен НДС к  уплате в бюджет	Счет-фактура № 782, книга продаж	36000	90-3	68
4	28.12.2007	Получены деньги от  покупателя в оплату товаров	Выписка банка из расчетного счета	236000	51	62
5	28.12. 2007	Списана себестоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка	850	90-2	45

Если в счет предстоящей  поставки товаров ООО «Кристалл» получает от покупателей авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открывается  субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

Так, в декабре  2007 года ООО «Кристалл» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 59000 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер ООО «Кристалл» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице 15.

 

Таблица 15

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Кристалл» продажи товаров по договорам с условием предоплаты, руб.

№ п/п	Дата	Содержание  хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	15.12.2007	Получен аванс на  расчетный счет	Выписка банка из расчетного счета	59000	51	62-2
2	15.12.2007	Начислен НДС с полученного  аванса (59000: 118 х 18)	Расчет бухгалтерии	9000	90-3	68
3	28.12. 2007	Отгружены товары покупателю	Товарная накладная, счет-фактура № 782	59000	62	90-1
4	28.12. 2007	Списана себестоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка	35000	90-2	41-1
5	28.12. 2007	Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя	Бухгалтерская справка	59000	62-1	62-2

 

Синтетический учет реализации товаров  в ООО «Кристалл» производятся в журнале – ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Главную книгу.

Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. При проведении инвентаризации товаров и расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 [15, С. 35].  Основными целями инвентаризации товаров и расчетов с покупателями являются:

• выявление фактического наличия товаров, сопоставление фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения состояния товарных запасов  и условий хранения товаров;
• проверка соблюдения продажных цен на товары.
• выявление товаров, частично потерявших качество, залежалых товаров;
• контроль за состоянием расчетов  покупателями.

          В ООО «Кристалл»  инвентаризация товаров проводится ежемесячно, однако данное предприятие не проводит инвентаризации расчетов с покупателями. В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о наличии товаров отражается в разделе II Оборотные активы бухгалтерского баланса, по строке 214 – 8947 тыс.руб. по состоянию на 31 декабря 2007 г. В бухгалтерском учете ООО «Кристалл» операции по приобретению основных средств и начислению амортизации отражаются записями, приведенными в таблице 16.

Таблица 16

Отражение в учете  ООО «Кристалл» операций по  приобретению основных средств, руб.

№ п/п	Дата	Содержание  хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дебет	Кредит
1	25.05. 2007	Приобретен компьютер  ООО «Новый взгляд»	Счет-фактура № 125, товарная накладная № 125	30000	08	60
2	03.12.	Основные средства оплачены поставщику	Платежное поручение № 512	30000	60 01	51 08
3	03.12.	Начислена амортизация  основных средств	Бухгалтерская справка	625	44	02

В бухгалтерском учете  ООО «Кристалл» расчеты с персоналом по оплате труда отражаются записями, приведенными в таблице 17.

Таблица 17

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Кристалл» расчетов с персоналом по оплате труда, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
30.12. 2007	Начислена заработная плата  за декабрь 2007 года	Расчетно-платежная ведомость	46920	44	70
30.12. 2007	Удержан налог на доходы физических лиц		5684	70	68
30.12. 2007	Выдана заработная плата		41236	70	50
30.12. 2007	Перечислен налог на  доходы физических лиц	Платежное поручение № 1528	5684	68	51
30.12. 2007	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование	Бухгалтерская справка	6663	44	68
30.12. 2007	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование	Платежное поручение № 1529	6663	68	51

Поскольку ООО «Кристалл» является малым предприятием, годовая бухгалтерская отчетность данного предприятия включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс ф. № 1

2. Отчет о прибылях  и убытках ф.  № 2 

Отчетность в ООО «Кристалл» составляется на основе данных            синтетического и аналитического учета по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 г. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

 

 

2.3. Система налогообложения применяемая  в ООО «Кристалл»

 

 

ООО «Кристалл» осуществляет оптовую и розничную продажу запасных частей. Для учета оптовой торговли применяется традиционная система налогообложения, а для учета розничной торговли – ЕНВД.

По деятельности, подпадающей  под ЕНВД, составляется Налоговая  декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Розничная торговля осуществляется через торговый зал. Налоговой базой для исчисления единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического  показателя. Физический показатель для розничной торговли, осуществляемой через торговый зал, равен 1800 рублей. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К-1, К-2, К-3. Коэффициент К-1 не применяется. Коэффициент К-2 равен 0,54. Коэффициент К-3 равен 1,104.

Определение суммы единого  налога, подлежащего уплате рассчитывается в Разделе 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налоговой декларации по ЕНВД. Сумма исчисленного единого налога уменьшается на сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, но не более чем на 50 процентов от суммы налога. Уплата единого налога на вмененный доход производится до 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Так как товары приобретаются  у поставщиков одновременно как  для оптовой, так и для розничной торговли, то по итогам отчетного периода производится расчет затрат, относимых на традиционную систему налогообложения  и на ЕНВД.

3. Сравнительный анализ и приемущество упрощенной формы бухгалтерского учета и других форм, используемых для ведения учета

3.1. Сравнительный анализ и приемущества  УСНО и общего режима налогообложения

ООО «Кристалл» попадает под действие главы 26.2. Упрощенная система налогообложения Налогового Кодекса Российской Федерации.

По данным бухгалтерского отчета за 9 месяцев 2007 года выручка  от реализации составляет 13724 тыс. руб., среднесписочная численность  ООО  «Кристалл» составляет 25 человек, стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности ООО «Кристалл» не превышает 100 млн.руб. и составляет 39 169 тыс. руб. Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Кристалл» в 2007 году при применении обычной системы налогообложения и упрощенной системы.

     Таблица 18                                                 

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Кристалл» при общем режиме налогообложения

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Выручка от реализации без НДС	13724
НДС начисленный	2470
Материальные затраты	5628
НДС входной	1729
Фонд оплаты труда	3908
Единый социальный налог (26 %)	1016
Страхование несчастных случаев (0,2%)	12
Прочие расходы	555
Прибыль –(доход – расход)	2605
Налоги на прибыль (24%)	625
Налоги к перечислению	2394
% налоговой нагрузки	17