Малый бизнес

Как показывают данные таблицы 18, налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2605 тыс. руб.  Налог на  прибыль при ставке 24% - 625 тыс.руб. Налоги к перечислению в бюджет составляют 2394 тыс. руб. Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке. Процент налоговой нагрузки составляет 17 %.

При   упрощенной системе  налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитан при ставке налога 6% от величины  доходов и представлен в   таблице 19.

Таблица 19

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Кристалл»

при упрощенной системе  налогообложения при ставке 6% с  доходов

Выручка от реализации без НДС	13724
НДС начисленный	2470
Материальные затраты	5628
НДС входной	1729
Фонд оплаты труда (макс)	3908
Единый социальный налог (26)	547
Страхование несчастных случаев (0,2%)	12
Прочие расходы	555
Прибыль –(доход – расход)	3074
Налог 6% с дохода	823
Налоги к перечислению	1382
% налоговой нагрузки	10

Таким образом, из таблицы 19 видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов. Доход определен в сумме 13724 тыс.руб., налог составил 823 тыс. руб. Налоги к перечислению составляют сумму 1382 тыс. руб. Процент налоговой нагрузки составляет 10 %.

Экономия средств предприятия  от налогообложения при общем  режиме против налогообложения в  системе упрощенного с доходов 6% 1012 тыс. руб. (2394 – 1382), представлена на рисунке 5.

Рисунок 5– Доля уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения,  ставке 6%

При упрощенной системе  налогообложения расчет налоговой  нагрузки рассчитан при ставке налога 15% от величины доходов, уменьшенных  на  расходы, представлено в     таблице 20.

       Таблица 20

Расчет налоговой нагрузки на предприятии ООО «Кристалл» при упрощенной системе налогообложения при ставке 15%

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Выручка от реализации без НДС	13724
НДС начисленный	2470
Материальные затраты	5628
НДС входной	1729
Фонд оплаты труда (макс)	3908
Единый социальный налог (26%)	547
Страхование несчастных случаев (0,2%)	12
Прочие расходы	555
Прибыль –(доход – расход)	3074
Налоги 15% УСНО	461
Налоги к перечислению	1020
% налоговой нагрузки	7

Из рисунка 5 видно, что при применении упрощенной системы налогообложения  при ставке 15% прибыль определена в сумме 3074тыс. руб., налог при 15% УСНО 461 тыс. руб.  Налоги к перечислению составляют сумму 1020 тыс. руб. Процент налоговой нагрузки составляет 7% 

Рисунок 6– Доля  уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения,  ставке 15%

Экономия средств предприятия  от налогообложения при общем  режиме против налогообложения в  системе упрощенного с доходов  минус расходы 15% составляет 1374 тыс.руб. (2394тыс.руб.-1020тыс.руб.).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7– Сравнительный анализ доли уплаты налогов при общем режиме налогообложения, упрощенной системе налогообложения  при  ставках 15% и 6%

Вышеприведенные расчеты  сделаны с учетом ставок налогов, применяемых в 2007 году.

Таким    образом,  на  данный  момент   предприятию   ООО  «Кристалл»

выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения  при обложении дохода в размере  ставки налога 6%. Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения для      ООО «Кристалл», недостаточно сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения. Необходимо  учесть, что после перехода на упрощенную систему налогообложения  ООО «Кристалл» не будет возмещать НДС покупателям. Причем, даже, если вопреки требованиям закона     ООО «Кристалл» выставит НДС покупателю и уплатите его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету покупатель ООО «Кристалл» все равно не сможет. Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, необходимо снизить цену на величину НДС.

Если в будущем ООО  «Кристалл» в состоянии снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которую ООО «Кристалл» предъявлял бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. "Входной" НДС теперь будет увеличивать у вас себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие "входного" НДС. Рассмотрим,  что происходит у фирмы - покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: ООО «Анкор» является поставщиком ООО «Кристалл», а ООО «Кристалл» - поставщиком ООО «Велес». При этом:

• ООО «Анкор»  является плательщиком НДС;
• ООО «Кристалл» выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;
• ООО «Велес» - плательщик НДС.

Проанализируем числовые примеры для случая, когда ООО «Кристалл» -  плательщик   НДС, и для случая, когда она таковым не является.

Соответствующие результаты представлены в таблицах 21 и 22. Входящая себестоимость ООО «Анкор», а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы. Остальные величины получены расчетным путем  в таблицах 21 и 22.

Таблица 21

ООО «Кристалл»  является плательщиком НДС, доля добавленной

стоимости в цене высокая

N стр.	Показатели	ООО «Анкор»	ООО «Кристалл»	ООО «Велес»
1	Входящая цена (она же исходящая  цена поставщика), руб.	120 000	264 000	534 000
2	Входящий НДС (он же исходящий  НДС поставщика), руб.	18305	40271	81458
3	Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.	101695	223729	452542
4	Добавленная стоимость, руб.	120 000	225 000	600 000
5	Исходящая стоимость, руб. (стр.3 + стр.4)	221695	448729	1052542
6	Ставка НДС, %	18	18	18
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр. 6)	39905	80771	189458
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	261600	529500	1242000
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	21600	40500	108000
10	Доля добавленной стоимости  в  исходящей цене, % (стр.4 : стр.8 х 100%)	46	42	48

 

 

 

 

 

Таблица 22

ООО «Кристалл»  не является плательщиком НДС, доля добавленной

стоимости в цене высокая

N стр.	Показатели	ООО «Анкор»	ООО «Кристалл»	ООО «Велес»
1	Входящая цена (она же исходящая  цена поставщика), руб.	120 000	264 000	489 000
2	Входящий НДС (он же исходящий  НДС поставщика), руб.	18305	40271	-
3	Входящая себестоимость (она  же исходящая стоимость  поставщика), руб.	101695	264 000	489 000
4	Добавленная стоимость, руб.	120 000	225 000	600 000
5	Исходящая стоимость, руб. (стр.3 + стр.4)	221695	489 000	1 089 000
6	Ставка НДС, %	18	-	18
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр. 6)	39905	-	196020
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	260905	489000	1285020
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	21600	-	196020
10	Доля добавленной стоимости  в  исходящей цене, % (стр.4 : стр.8 х 100%)	46	46	47

Сравнивая результаты, полученные в таблицах 21 и 22, видно, что исходящая цена ООО «Велес» вырастает при закупке у неплательщика НДС на 3,46%  ((1 285 020  руб. - 1242000 руб.) : 1242000 руб. х 100%). Одновременно ООО «Велес»  переплачивает НДС при закупке у неплательщика НДС 6562 руб. (196020 руб. - 108000 руб. - 81458 руб.). Это составляет 3,35% суммы НДС к уплате (6562 руб. : 196 020 руб.). При невысоком уровне добавленной стоимости (таблицы 21 и 22) аналогичные показатели были равны 9,5 и 12 % соответственно.

Таким образом, при высоком  уровне добавленной стоимости       ООО «Велес», работая с неплательщиком НДС, теряет меньше. Хотя и в этом случае она поднимет цену на свою продукцию и заплаченная ею сумма НДС будет больше. В случае же с низким уровнем добавленной стоимости ООО «Велес» вынуждена в большей степени повышать цену на продукцию. Относительно большей оказывается и потеря в НДС.

Чем выше доля добавленной  стоимости в цене, тем меньше теряет покупатель, работающий с поставщиками применяющие упрощенную систему  налогообложения. Имеет значение доля добавленной стоимости как у  ООО «Кристалл», так и у ООО «Велес». Таким образом, при условии высокой доли добавленной стоимости в цене покупатели ООО «Кристалл» могут закрыть глаза на небольшие потери, если имеются другие более важные преимущества. Например, качество товара и стабильность поставок.

Доля добавленной стоимости  в цене - важный критерий для решения  вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или  переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками  НДС.

Так как покупателями продукции ООО «Кристалл» преимущественно выступают организации, освобожденные от уплаты НДС  уровень добавленной стоимости имеет особого значения. Отсюда следует, что  ООО «Кристалл» выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения.

Исходя из вышеперечисленных  расчетов можно сделать соответствующие  выводы:

1) освобождение от  НДС позволяет ООО «Кристалл»  без потерь снизить цену, но не настолько, чтобы это полностью устроило покупателя, заинтересованного во входном НДС;

2) освобождение от  НДС выгодно ООО «Кристалл», если покупатель не заинтересован во входном НДС.

Освобождение от НДС  также может быть выгодно налогоплательщику, если он не в состоянии решить проблемы авансированием.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию   ООО «Кристалл» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует положительно рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Кристалл» является то, что предприятие не будет платить:

–  налог на прибыль,

–  налог на добавленную  стоимость,

– единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный          фонд 14%);

–  налог на имущество организаций.