Малый бизнес

Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость возможность применения регрессивной шкалы единого социального налога и размер облагаемой базы в среднем на одного работника организации.

Таблица 6

Ставки единого  социального налога (взноса). Для  работодателей, производящих выплаты наемным работникам, а также для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц

Налоговая база	Пенсионный Фонд	Фонд социального	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Российской Федерации	страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориаль- ные фонды обязательного  медицинского страхования
до 100000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
от 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы,  превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы,  превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы,  превышающей 100000 руб.
от 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы,  превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы,  превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,% с суммы,  превышающей 300000 руб.

 

При определении  условий, предусмотренных настоящим  пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.     

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

1.7. Упрощенная система налогообложения

Уплата единого налога в связи  с применением упрощенной системы налогообложения регулируется  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. 

Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. На основании ст.346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения на основе патента, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [14, С. 29]

Оплата патента заменяет единый налог, уплачиваемый обычными "упрощенцами". Иные налоги они уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таблица 7

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Показатель	Предельный размер, при котором  допустим переход на упрощенную систему налогообложения
Доход от реализации за 9 месяцев текущего года (данное условие не распространяется на  вновь созданные фирмы), руб.	15 000 000
Средняя численность работников, чел.	100
Стоимость основных средств и  нематериальных активов, руб.	100 000 000
Доля уставного капитала, принадлежащего юридическим лицам, %	25
Количество филиалов и представительств	0

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимо:

1) проверить, отвечает  ли предприятие требованиям, которые  установил Налоговый кодекс РФ;

2) собрать документы,  необходимые для того, чтобы получить  разрешение на переход от налоговой  инспекции;

3) подать заявление  в налоговую инспекцию.

Как видно из таблицы 7, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо соблюсти пять обязательных условий.

Доход от реализации за 9 месяцев не должен превышать 20 000 000 руб. Это требование установлено  для тех организаций, которые  вели деятельность перед тем, как  подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом в расчет дохода входит выручка без учета налога на добавленную стоимость.

Средняя численность  работников не должна превышать 100 человек. При этом среднюю численность  нужно рассчитать за 9 месяцев года, в котором фирма подает заявление  о переходе на упрощенную систему налогообложения.  В расчете учитываются:

1. среднесписочная численность штатных работников;
2. средняя численность внешних совместителей;
3. средняя численность работников, с которыми заключены договоры подряда и другие гражданско-правовые договоры.

Стоимость основных средств  и нематериальных активов должна быть меньше 100000000 руб. либо равна этой сумме. Основными средствами предприятия является имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев, причем, независимо от его стоимости. Речь идет именно о собственных основных средствах, то есть стоимость арендованного имущества в эту сумму не входит. В течение года на любое основное средство начисляется амортизация, и именно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100000000 руб. Данные об остаточной стоимости можно получить из бухгалтерского баланса. Остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120, а остаточная стоимость нематериальных активов - по строке 110.

Доля уставного капитала организации, принадлежащая другим юридическим лицам, должна быть меньше 25 % либо равна этой величине. Исключение сделано лишь для организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Они могут переходить на упрощенную систему налогообложения независимо от того, какой частью их уставного капитала владеют другие юридические лица. Но только при условии, что не менее 50 % сотрудников данной общественной организации - инвалиды, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %.

Некоторые предприятия не могут перейти на упрощенную систему даже в том случае, если они соответствуют всем вышеперечисленным требованиям. Это банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;  профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог. Для всех налогоплательщиков установлен единый срок, с которого они могут начать работать по упрощенной системе - 1 января. Однако заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему необходимо  написать заранее, поскольку  для подачи заявления установлены определенные сроки. Для того чтобы перейти на упрощенную систему, организация должна представить в налоговую инспекцию заявление, в котором указывается:

1. размер доходов (без учета НДС) за 9 месяцев текущего года;
2. среднюю численность работников;
3. стоимость амортизируемого имущества;
4. объект налогообложения;
5. применялась или нет упрощенная система налогообложения ранее.

 

В настоящее время  предприятия могут одновременно применять систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и упрощенную систему  налогообложения.

1.8. Единный налог на вмененый  доход

Глава 26.3 Налогового кодекса  РФ, предусматривает  правила исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.  Все виды деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (таблица 8).  

 Таблица 8

Виды деятельности, которые  переводятся на уплату ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Условия
Оказание бытовых услуг	все организации и предприниматели
Оказание ветеринарных услуг	все организации и предприниматели
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	все организации и предприниматели
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	с площадью торгового зала до 150 квадратных метров
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов	все организации и предприниматели
Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	все организации и предприниматели
Общественное питание	с площадью зала обслуживания до 150 квадратных метров
Оказание автотранспортных услуг	количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов, не должно превышать 20
Хранение автотранспортных средств  на платных стоянках	все организации и предприниматели
Разносная торговля	только предприниматели
Распространение (размещение) наружной рекламы	все организации и предприниматели
Сдача в аренду торговых мест	количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование  другим хозяйствующим субъектом" с базовой доходностью 6000 руб. на одно торговое место
Услуги по временному размещению и  проживанию	с использованием общей площади  спальных помещений не более 500 квадратных метров и базовой доходностью физического показателя 1000 руб. на 1 квадратный метр спального помещения

Налоговый кодекс РФ установил  общий перечень видов деятельности, которые переводятся на уплату налога, а региональные органы власти уже решают, в отношении каких из этих видов деятельности ввести налог на вмененный доход [2, С. 152].

Общие правила расчета  единого налога на вмененный доход  установлены в Налоговом кодексе. Там же указано, что с плательщиков вмененного налога не взимаются налог на прибыль организаций, НДС,  единый социальный налог, налог на имущество. Остальные налоги и страховые взносы в Пенсионный фонд уплачиваются.

Объектом налогообложения  при применении единого налога на вмененный доход является вмененный доход на очередной календарный месяц. Таким доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

          Чтобы определить сумму единого  налога на вмененный доход,  величину вмененного дохода нужно умножить на ставку налога. Ставка налога равна 15 %. Вмененный доход определяется как произведение базовой доходности на количество физических показателей и на корректирующие коэффициенты.

Базовая доходность показывает доход, который можно получить за месяц на «единицу физического показателя».  Базовая доходность и физические показатели, установленные для каждого вида деятельности, регламентируются  пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ [2, С. 124].

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных  пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ значений базовой  доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой  базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2),   (1.1)

где

ВД - величина вмененного дохода,БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового  периода;

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 НК РФ).