Малый бизнес

Таблица 2

Налог на имущество

Плательщики	Объект налогообложения	Ставка	Источник уплаты	Срок уплаты
юридические   лица	движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.	не более 2%	относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы	раз в квартал (нарастающим итогом)

 

Глава 30 НК РФ предусматривает  обложение налогом на имущество организаций балансовой стоимости основных средств, т.е. зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Учет налога на имущество  ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество». Налог на имущество включается в состав внереализованных расходов организаций (дебет счета 99 «Прибыль и убытки» кредит 68 (им)).

Налог на прибыль взимается  на всей территории РФ. Прибыль представляет собой финансовый результат деятельности предприятия. Рассчитанная в соответствии с установленным порядком, прибыль является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции:

                 Пр = В - НДС - А - 3,                                                  (2.16)

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг;

      НДС  - налог на добавленную стоимость;

А- акцизы;

3 - затраты на производство продукции, работ, услуг.

Если многопрофильное  предприятие имеет несколько  видов деятельности, по которым установлены  разные ставки налога, то его исчисление производится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. При этом расчеты по налогу на прибыль представляются отдельно.

Для целей налогообложения  валовая прибыль подлежит корректировке:

П^кор_вал = П_вал - П_ост- П_пер + З_св + И_без+ У_пр + У_цб+ У_внр,                            (2.17)

 

где П_ост - прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

       П_пер - прибыль полученная от перерасчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

        З_ев - сверхнормативные затраты;

        И_без - себестоимость безвозмездно полученного имущества;

        У_пр - убытки от прочей реализации;

        У_цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ её колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;

        У_вир - убытки от внереализационных операций.

Поскольку валовая прибыль  организации определена по моменту  реализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Пересчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

Валовую прибыль для целей налогообложения  необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов .

Прибыль, облагаемая налогом (П_обл), рассчитывается следующим образом:

Побл = П^кор_вал - Д_цб - Д_уч -П_п- Л                                         (2.18)

   Д_цб - доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

   Д_уч - доходы от долевого участия;

   П_п - прибыль от посреднических операций;

   Л - льготы по налогу  на прибыль.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

                                                        (2.19)

где Нприб_к - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-квартале (месяце), руб;

•   размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб;
•   сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

Если при квартальных  расчетах возникает разница между  суммой налога, подлежащей внесению в  бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

         ,                                                       (2.20) 

где Н^ф_пр - фактическая сумма налога на прибыль;

      Н^ав_пр - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке);

      Суч  - учетная ставка.

Если фактическая сумма  налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета

             ,                                                    (2.21)

где Д_б - сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Учет налога на прибыль  ведется на счетах : дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия».

С начала 2002 года на предприятиях кроме бухгалтерского учета ( по отгрузке), необходимо вести налоговый учет с использованием регистров для исчисления налоговой базы налога на доходы.

                                                                                           Таблица 3

Налог на прибыль организаций

Плательщики	Объект налого-обложения	Налоговая база	Налоговый период	Сроки уплаты
1	2	3	4	5
российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель-ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.	прибыль, полученная налогоплательщиком	денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению	Календар-ный год    Отчетный период   первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года	налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.      См. также:  порядок  исчисления налога и авансовых платежей; сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей; особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

В соответствии с главой 25 НК РФ нормативными будут являться два метода определения доходов  и расходов для исчисления налога на прибыль:

А) метод начислений - доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены, а расходы -когда они были произведены. Данный метод во многом схож с методом определения выручки по «отгрузке».

Б) кассовый метод - его  особенностью является то, что доходы (расходы) учитываются для целей  налогообложения в том периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

Единый социальный налог  взимается на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3 (табл.4).

                                                                                                   Таблица 4

Единый социальный налог

Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Срок уплаты
1	2	3	4	5
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:  организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;	выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям	сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников	календар- ный год    отчетным периодом признается календар- ный месяц	для налого-платель-щиков- работода- телей;   для налогоплательщиков не являющихся работода- телями
физические лица.	выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско- правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников	сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников.
Окончание таблицы 4
1	2	3	4	5
2) индивидуальные предприниматели,  родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.	доходы от предпринимательской либо иной профессио- нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента	сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 НК РФ

 

Шкала ставок единого  социального налога, установленная  ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

Всего ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрено шесть шкал ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка – это  величина налога на единицу обложения. Шкала ставок единого социального  налога (табл. 5) 

 

 

 

 

Таблица 5

Шкала ставок единого социального налога , применяемые налогоплательщиками, 
производящими выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального  налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000руб.	2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб.+10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	12 480 руб.	3 840 руб.	7 200 руб..	104 800 руб.+2,0 % превышающей 600 000 руб.