Малый бизнес

В бухгалтерии ООО «Кристалл» на приобретенный товар составляется товарный ярлык по форме ТОРГ-11, который затем передается кладовщику. На основании товарного ярлыка кладовщик делает записи в Журнале учета движения товаров на складе по форме ТОРГ-18 отдельно на каждый вид товаров. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости учета товаров по каждому складу.

 ООО «Кристалл» разработан  рабочий  план  счетов на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). Счета рабочего плана счетов ООО «Кристалл»  приведены в таблице 10.

Таблица 10

Рабочий план счетов ООО «Кристалл» 

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Счета типового Плана счетов, данные которых группируются на этом счете
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01
	Амортизация основных средств	02	02
	Капитальные вложения	08	08
Оборотные активы	Запасы	10	10
Затраты на производство	Основное производство	20	26, 44, 97
Денежные средства	Касса	50	50
	Расчетный счет	51	51,55
Расчеты	Расчеты с поставщиками	60	60
	Расчеты с бюджетом	68	68
	Расчеты по социальному страхованию	69	69
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами	76	62,71,73,75,76
	Кредиты и другие заемные средства	66	66,67
Капитал	Уставный капитал	80	80
	Добавочный и резервный капитал	82	82,83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	84
Финансовые результаты	Продажи	90	90
	Прочие доходы и расходы	91	91
	Прибыли и убытки	99	99

Рассмотрим порядок  отражения на счетах синтетического учета рассмотренных ранее операций.

         В таблице 11 приведены бухгалтерские записи, которыми оформляется поступление товара.

       Таблица 11

Отражение в бухгалтерском  учете операций  по поступлению  товара в ООО «Кристалл» за декабрь 2007 года, руб.

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция   счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1.	Оприходованы поступившие  от поставщиков товары	41-1	60	568780.00
2.	На сумму НДС	19	60	102380.00

 

Для оформления оптовой  продажи товаров по предварительным  заказам с доставкой  по  указанному  адресу  или  без доставки по адресу на  конкретные  дату  и  время  в  ООО «Кристалл»   используется  Заказ        по  форме  ТОРГ-26.  Заказ  оформляется  в двух экземплярах сотрудником

ООО «Кристалл» при согласовании с покупателем. Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием, комплектацию и  исполнение заказа.

При оформлении отпуска  товаров со склада ООО «Кристалл» материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-12.  В накладной указывается номер и дата выписки; наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма отпуска товара. Накладные обычно оформляются в трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Кристалл».

 Перевозку товаров  до заказчиков и расчеты за  них помогает отследить Товарно-транспортная накладная. В ООО «Кристалл» используют ее в том случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

Если товары получает покупатель на складе  ООО «Кристалл», то необходимым документом для него является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Основными документами, подтверждающими реализацию товаров, являются счета – фактуры.  Счета – фактуры, выданные ООО «Кристалл» покупателям, регистрируются в Книге продаж  в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров. Кроме того, счета-фактуры регистрируются в Журнале учета выданных счетов – фактур.  По окончании каждого налогового периода в книге продаж подводятся итоги по всем графам для составления налоговых деклараций по НДС за соответствующий налоговый период. Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью ООО «Кристалл». Книга продаж  хранится на предприятии  в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Если договором с  покупателем предусмотрена предоплата товаров, на поставляемую партию товара  кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату, который и является основанием для оплаты товара поставщиком.

Оптовая продажа товаров  в ООО «Кристалл» осуществляется на основании договоров с покупателями и заказчиками. Обязанности по составлению договоров лежат на юридическом отделе предприятия, а в обязанности главного бухгалтера входит контроль за наличием и содержанием договоров.

         Важным принципом учета товаров  является составление материально-ответственным  лицом отчетности об их наличии  и движении, руководитель организации  использует эту отчетность для контроля за действиями материально-ответственных лиц и управления товарными запасами.      Сроки составления отчетности устанавливает руководитель организации.

В конце каждого месяца товаровед выводит на бумажные носители «Ведомость по остаткам ТМЦ» за месяц и передает ее вместе с товарным отчетом в бухгалтерию. Ведомость составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр предоставляется в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера о приеме остается у материально-ответственного лица.

         Товарные    отчеты      составляются      материально ответственными лицами в двух экземплярах.  Первый экземпляр отчета  вместе с  приходными  документами,   подтверждающими   поступление товаров (товарные накладные, приходный ордер),  представляется  в  бухгалтерию  организации, а второй  с распиской бухгалтера  о приеме  отчета  остается у материально ответственного лица. Получив документы со склада бухгалтер проверяет и заносит данные в программу                      (1С. Бухгалтерия 7.7).

 Для расчетов с  покупателями и заказчиками в ООО «Кристалл» используются следующие виды договоров купли-продажи: с последующей оплатой товара; с предоплатой товара;  с отсрочкой платежа; с особым порядком перехода права собственности (после оплаты товаров).

Момент перехода права собственности на товар регулируется условиями договора купли продажи. Как правило, право собственности у покупателей товаров  ООО «Кристалл» по договору возникает с момента его передачи. При этом передачей признается сдача товара покупателю (момент отгрузки) для отправки приобретателю.

          В договоре купли-продажи ООО  «Кристалл» может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (товарный кредит). При таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. При этом сумма процентов увеличивает выручку от продажи.

В том случае, когда  по договору ООО «Кристалл»  установлен иной порядок перехода права собственности, учет отгруженных товаров  осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока по договору не перейдет право собственности на это имущество. Затем суммы, учтенные на счете 45, через счета реализации также переводятся на счета, предусмотренные для учета расчетов.

Синтетический учет продажи  товаров в ООО «Кристалл» ведется на счете 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

90-9 «Прибыль / убыток от  продаж».

Для обеспечения контроля за расчетами с каждым оптовым покупателем  по конкретным отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров».  Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки.

Рассмотрим особенности  синтетического учета оптовой  реализации товаров в ООО «Кристалл» в зависимости от условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета         ООО «Кристалл» оптовая продажа товаров с последующей оплатой. В декабре  2007 года ООО «Кристалл» продало покупателю ООО «Олимп» 10 бочек масла ИТД-220. Цена товара согласно прайс-листу  – 9440 руб. за бочку, общая  сумма по договору - 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.).

Себестоимость одной  бочки  составляет 6000 руб., всей партии товара – 60000 руб. В соответствии с учетной политикой, ООО «Кристалл» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер  отразил  в бухгалтерском учете рассмотренную  операцию записями, которые отражены в таблице 12.

Таблица 12

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Кристалл» продажи товаров с последующей оплатой, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	15.12. 2007	Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя	Товарная накладная, счет-фактура № 712	94400	62	90-1
2	15.12. 2007	Начислен НДС к  уплате в бюджет	Счет-фактура № 712, книга продаж	14400	90-3	68
3	15.12. 2007	Списана себестоимость проданного товара	Бухгалтерская справка	60000	90-2	41-1
4	18.12. 2007	Поступила от покупателя оплата	Выписка банка из расчетного счета	94400	51	62

 

          Рассмотрим порядок бухгалтерского  учета товарного кредита в  условиях  ООО «Кристалл». В декабре 2007 года ООО «Кристалл» продало   ООО «Стимул» товар – смазку ТВК в количестве 10 барабанов по 1416 руб. Общая стоимость товаров согласно договору составляет 14160 руб. (в т.ч. НДС – 2160). По условиям договора, покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения и  уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

14160 руб. х 0,1% х 60 дн. = 850 руб.  

Бухгалтер ООО «Кристалл» отразил расчеты с оптовым покупателем при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице 13.

Таблица 13

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Кристалл» продажи товаров при предоставлении товарного кредита, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	19.10. 2007	Отражена выручка от продажи товаров	Товарная накладная, счет-фактура № 715	14160	62	90-1
2	19.10. 2007	Начислен НДС к уплате в  бюджет	Счет-фактура  №715, книга продаж	2160	90-3	68
3	19.12. 2007	Доначислена выручка от продажи на сумму процентов	Бухгалтерская справка	850	62	90-1
4	19.12. 2007	Начислен НДС к уплате в  бюджет	Счет-фактура  №825, книга продаж	130	90-3	68
5	19.12. 2007	Поступили деньги от покупателя (14160 + 850)	Выписка банка из расчетного счета	15010	51	62