Інформаційні системи і технології в обліку

Видача  готівки  в  підзвітну суму  в ТОВ «Агрохім»  здійснюється  також і для  покупки  товароматеріальних  цінностей. Особа,  яка  отримала  грошові  кошти  в підзвітну суму зобов'язано у встановлений  термін  подати  в бухгалтерію  авансовий звіт  і документи,  підтверджуючі  закупівлю  товароматеріальних  цінностей: закупівельний  акт,  товарний  чек, рахунок, накладна і ін.

Невикористані  підзвітні  суми  повертаються  в касу  підприємства не пізніше трьох  робочих  днів по закінченню  відрядження, а на всі  інші  господарські  потреби – наступного дня  після  їх  видачі  в  підзвітну суму.

 Авансовий звіт   про  витрачені грошові  кошти   з прикладеними  документами, які  підтверджують   здійснені  витрати,  перевіряються  бухгалтерією  і  затверджуються      главою  правління  ТОВ «Агрохім».

 У  випадку  якщо  працівник  не  надав   звіт  про  використання  грошових  коштів і  не  повернув    в касу  підприємства    залишок    невикористаного  авансу, підприємство  здійснює  утримання  із зарплати  працівника    підзвітних сум  в  порядку, передбаченому    чинним  законодавством.

 У ТОВ «Агрохім» для відображення розрахунків з підзвітними особами використовують журнал-ордер №7 з.-х. Аналітичний облік в ньому ведуть позиційним способом по кожній підзвітній особі. При відкритті журналу-ордера з регістра за попередній місяць переносять залишки на початок місяця. У графі «Каса» вказують суми, видані в підзвітну суму або на відшкодування перевитрати. По дебету відповідних рахунків в наступних графах показують підзвітні суми, витрачені на придбання товароматеріальних цінностей або оплату послуг. В кінці місяця підраховують обороти і виводять залишок на перше число місяця, наступного за звітним. Дані по синтетичних рахунках показують в листку-розшифровці до журналу-ордера №7с.-х.

Облік  розрахунків  по  претензіях

 

Для  обліку операцій  по  розрахунках  по  претензіях призначений  рахунок  37 «Розрахунки  з різними  дебіторами»  субрахунок 374 «Розрахунки  по  претензіях». Суми  пред'явлених   претензій постачальникам  або  підрядчикам  враховуються  на  цьому  рахунку, поки вони  не будуть  погашені. При цьому дебетують субрахунок 374 «Розрахунки  по  претензіях» і кредитують  рахунки 20 «Виробничих  запасів»,  22 «Малоцінні і швидкозношувані  предмети»,  63 «Розрахунки  з  постачальниками  і  підрядчиками».

У міру  погашення  заборгованості  субрахунок  374 кредитується, і  дебетуються  31 «Рахунку   в банках» і 30  «Каса». На цьому  рахунку  враховується також  претензії  до установ  банків після сум  помилково  зарахованих  або  списаних на  поточні  рахунки  підприємства. Підставою  для  записів  операцій  на  субрахунку  374 «Розрахунки  по  претензіях»  є  акти  прийому  вантажів,  вирішення  судів,  письмова  згода  постачальників на  задоволення  претензій,  виписки  банків. Синтетичний  або  аналітичний  облік  руху  засобів  на  субрахунку 374 «Розрахунки  по  претензіях» ведуть  в журналі-ордері №8с.-х.

В процесі  вивчення  документів виявлено, що впродовж  останніх  декількох  років   ТОВ «Агрохім» не пред'являло претензії до постачальників  і підрядчиків, тому  облік розрахунків по пред'явлених  претензіях не  ведеться.

 

Облік  розрахунків  по  відшкодуванню  матеріального збитку

Матеріальний  збиток  підприємству  може  бути  причинний як шляхом умисної крадіжки  товароматеріальних  цінностей,  грошових  коштів,  так і унаслідок  недбалого відношення відповідальних  працівників  до  вимог  дотримання  правил  зберігання сировини,  матеріалів і т.д. Виявлення  випадків  спричинення  збитку  на  підприємствах  супроводиться  проведенням  інвентаризації майна в місцях  його  зберігання. Після  встановлення  інвентаризацією кількісної  розбіжності    між  даними  бухгалтерського  обліку і фактичним  залишком товароматеріальних  цінностей,  грошових  коштів і іншого  майна,  необхідно  визначити  суму  вартості  цінностей,  яких  не  вистачає. Ці  суми  утримуються із заробітної  плати  винної  особи з врахуванням  ПДВ на підставі  наказу   керівника  підприємства.

Для обліку  розрахунків з працівниками по  виявленим  недостачам передбачений  рахунок  37 «Розрахунки  з різними  дебіторами» субрахунок  375 «Розрахунків  по  відшкодуванню  заподіяного  збитку». Товароматеріальні  цінності,  яких  не  вистачає, оцінюють  за  фактичною собівартістю і на  певну  суму дебетують  рахунок  94 «Інші витрати операційної  діяльності»  субрахунок  947 «Недостача і втрати від  псування  цінностей» і кредитують  рахунки по  яких  виявлена  недостача. Вартість  цих  товароматеріальних  цінностей  відображають  по дебету  субрахунку  375 «Розрахунків  по  відшкодуванню  заподіяних  збитків» і кредиту  субрахунку  718 «Отримані  гарантії  і  субсидії». На суму  ПДВ,  належного відшкодуванню  винними  особами,  дебетують  субрахунок  718  і кредитують рахунок  641.

При  відшкодуванні  заподіяного  збитку кредитують  субрахунок  375 «Розрахунки  по  відшкодуванню  заподіяних  збитків»  і  дебетують  рахунки: 10 «Основні  засоби»,  11 «Інші  необоротні  матеріальні  активи», 20 «Виробничі  запаси»,  21 «Тварини  на  вирощуванні  і  відгодівлі», 22 «Малоцінні  і швидкозношувані  предмети»,  28 «Товари» -  на  вартість  оприбуткованих ТМЦ; 30 «Каса», 31 «Поточний  рахунок  в банці» - на суму  грошових  коштів для  відшкодування збитку; 661 «Розрахунки  по  оплаті  праці» - на  суму  утримань із  заробітної  плати винної  особи. Аналітичний  облік  ведеться у Відомості  аналітичного обліку   по рахунку  375, синтетичний  облік – в Зворотній відомості  по рахунку  37.

 

Облік розрахунків з іншими дебіторами

У господарсько-фінансовій діяльності ТОВ «Агрохім» мають місце розрахунки з працівниками підприємства по сплаті платежів в профспілку, фонд інвалідів та штрафам. Для обліку даних розрахунків планом рахунків передбачений рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

На цьому рахунку відбиваються платежі підприємства в профспілку, фонд інвалідів і по сплаті штрафів. При їх оплаті дебетують рахунок 377«Розрахунки з іншими дебіторами», і кредитують рахунок 311 «Рахунки в банкі», а при  утриманні платежів  кредитують рахунок 377 і дебетують 661 «Розрахунки по оплаті праці».  Сальдо на початок місяця, дебетові і кредитові звороти, і сальдо на кінець місяця по рахунку 377 «Розрахунків з іншими дебіторами» відбиваються в  журналі-ордері №8 в кореспонденції з відповідними рахунками  і потім заносяться в оборотний баланс за місяць.

 

2.2 Облік виробничих запасів і готової продукції

У ТОВ «Агрохім» облік запасів ведеться відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запасів» до запасів також відноситься незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і збиранням деталей, вузлів, виробів і незакінчених технологічних процесів.

У Плані рахунків для обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів передбачений клас 2 «Запаси», який містить 9 рахунків:

20 «Виробничі запаси»

21 «Тварини на вирощуванні  і відгодівлі»

22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»

23 «Виробництво»

24 «Брак у виробництві»

25 «Напівфабрикати»

26 «Готова продукція»

27 «Продукція сільськогосподарського  виробництва»

28 Товари»

 

Оцінка запасів

Оцінка запасів – це спосіб вираження їх у вартісному вимірнику.

Первинною вартістю запасів, які придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

• сум, сплачених постачальникові відповідно до договору;
• сум, сплачених за інформаційні, посередницькі та інші послуги;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються  підприємству;
• витрат на заготівку, навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування і відсотки за комерційний кредит постачальників;
• інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, відносяться  прямі  матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі  витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якості і технічних характеристик запасів.

Первинною вартістю  запасів, виготовлених власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається  Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» відповідно до облікової політики ТОВ «Агрохім».

Первинною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається узгоджена  засновниками  і учасниками підприємства їх справедлива вартість

Первинною вартістю запасів, отриманих підприємством безкоштовно, визнається їх справедлива вартість.

Первинною вартістю запасів, придбаних в результаті обміну на подібні запаси, визнається  балансова вартість переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю отриманих запасів визнається їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первинна  вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданых запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) в процесі обміну.

Не включається в  первинну вартість запасів, а відноситься до витрат  того  періоду, в якому вони були здійснені  наднормативні втрати  і недостачі запасів, відсотки за кредит, витрати на збут, загальногосподарські і інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням  і  доставкою їх  в стан, придатний для використання в запланованих цілях.

Матеріальні цінності, які поступили в господарство за  різними  цінами,  оцінюються  по  їх  конкретних  видах  по таких етапах  руху  цінностей: узяття  на облік  матеріальних  цінностей; використання  матеріалів  на виробництво,  їх  реалізація  і інше вибуття; визначення вартості  залишків    цінностей  на  кінець  звітного  періоду  і  віддзеркалення в  бухгалтерській  звітності.

У ТОВ «Агрохім» витрачені і реалізовані запаси, а також їх залишок на кінець місяця відповідно до облікової політики підприємства оцінюються таким чином:

- корма, насіння, сировина  і матеріали  оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів;

- МШП – за  середньозваженною собівартістю. По цьому методу МШП оцінюються за середніми цінами з врахуванням запасів  предметів на початок звітного періоду і їх надходження  за звітний період;

- готова продукція  реалізуються за плановою собівартістю, що склалася протягом року, з доведенням її в кінці року до рівня фактичної;

- незавершене  виробництво – за фактичними  цінами.

 

Облік виробничих запасів

Облік виробничих запасів ТОВ «Агрохім» веде на рахунку  20 «Виробничі запаси».

Документальне  оформлення  надходження  виробничих запасів

У ТОВ «Агрохім» матеріальні цінності надходять  від постачальників, стосунки з якими регулюються на підставі договорів постачання. Від кожного постачальника підприємство отримує податкову накладну, кожна з яких реєструється  в Регістрі виданих і отриманих податкових накладних в розділі «Отримані податкові накладні» (Додаток 4).

Також матеріальні цінності  можуть надходити від підзвітних осіб  в порядку їх закупівлі дрібними партіями за готівку.

На матеріали, що поступили від постачальників, підприємство отримує рахунки-фактури, накладні. Ці документи реєструються  в Журналі обліку вантажів, що поступили.

Для здобуття матеріалів із складу постачальника, як було сказано вище, експедиторові бухгалтерія виписує доручення, яке підписують керівник і головний бухгалтер. Куплені матеріали задаються на склад підприємства. Оприбутковування матеріалів оформлюється накладними внутрішньогосподарського призначення.

Облік матеріалів по  їх  видах  в  коморі  веде матеріально відповідальну особу – комірник.

Витрачання насіння із складу здійснюється на підставі Акту витрати насіння і посадочного матеріалу (додаток 13) . При передачі насіння із складу виписується накладна внутрішньогосподарського призначення. В кінці місяця  завідувач складом складає  на підставі первинних документів  Звіт по насінню.

Аналогічно відбувається витрачання  будівельних, горючесмазочних матеріалів. Списання із складу горючесмазочних матеріалів здійснюється на підставі  лімітно-забірних карт, заправних відомостей (Додаток 5). Витрачання  матеріалів оформлюється накладними внутрішньогосподарського призначення, запасних частин – лімітно-забірними картами. На підставі цих первинних документів в кінці місяця  матеріально відповідальною особою  складаються звіти  по видах матеріалів, в яких вказуються залишки на початок місяця, прихід і витрату матеріалів на підставі первинних документів, і підраховуються залишки на кінець місяця.

Синтетичний і аналітичний облік виробничих запасів і їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку

Для узагальнення інформації про наявність і рух виробничих запасів призначений рахунок  20 «Виробничі запаси». По дебету рахунку 20 відображають надходження запасів на підприємство, їх дооцінку, а по кредиту рахунку – витрачання на виробництво, передачу на сторону і т.д.