Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

План по оптимизации дебиторской задолженности представлен в Приложении 1.

Помимо этого, на всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять следующие действия:

• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
• уделять повышенное внимание возможному появлению недопустимых дебиторских задолженностей (неоплата в срок отгруженных товаров, неоплата ввиду наличия претензий со стороны покупателей, наличие задолженностей по расчетам в связи с возмещением материального ущерба и по статье «прочие дебиторы»);
• прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;
• оценивать реальную стоимость дебиторской задолженности.

Обобщив вышеизложенное можно сделать вывод, что дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Необходимость и важность управления дебиторской задолженностью очевидна. При этом решения, принимаемые в ходе текущего управления, должны основываться на оценке эффективности различных методов ее оптимизации, а также на оценке реальной стоимости дебиторской задолженности.

 

1.2. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности

 

Главная цель бухгалтерского учета дебиторской задолженности – формирование полной и достоверной информации о данном виде задолженности, а также анализ, интерпретация и использование информации для выбора различных моделей управления дебиторской задолженностью и методов ее оптимизации.

Объектом учета является задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией.

К задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся:

• осуществлять точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контролировать соблюдение кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определять структуру дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определять состав и структуру просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме задолженности;

Синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков учитывается на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Нормативным документом по учету дебиторской задолженности является прежде всего Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальные стандарты финансовой отчетности. Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражена в таблице.

 

Таблица 1

 

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию, товары, работы, услуги	1210, 2110	6010
2	Предъявлен счет покупателю за реализованные долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы)	1210, 2110	6210
3	Начислен НДС, 12%	1210, 2110	3130
4	Начислен акциз по подакцизным товарам	1210, 2110	3140
5	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280, 2180	1210, 2110
6	Начислен вексельный процент	1270, 2170	6110
7	Получено на текущий банковский счет (в кассу) в погашение задолженности дебитора	1030, 1010	1210,2110
8	Увеличена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в связи с положительной курсовой разницей	1210, 2110	6150
9	Уменьшена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в связи с положительной курсовой разницей	7430	1210, 2110

 

Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании первичных документов: накладная, счет, выписка банка, платежное поручение, справка-расчет бухгалтера, инвентаризационная ведомость, расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер, акт приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг, договоры купли-продажи, аренды.

Торговая дебиторская задолженность может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению, как наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация.     Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, таких, как авансы служащим или филиалам компаний, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды, вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возвратам налогов. Данная задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

Рассмотрим формирование дебиторской задолженности на различных счетах бухгалтерского учета.

Счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, является активно-пассивным счетом: в дебете отражается задолженность поставщиков по перечисленным им авансам, в кредите – задолженность поставщикам за полученные от них товары, работы, услуги. Отражение хозяйственных операций представлено в таблице 1.

 

Таблица 2

Хозяйственные операции по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1311	3310	Поступили материально-производственные запасы	№ МХ-1 «Акт о приеме – передаче товарно-материальных ценностей на хранение», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-4 «Приходный ордер»
3310	1030	Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги)	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ
		Отражены суммы НДС	Счет-фактура

 

 

Счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других счетов. Следовательно, дебиторская задолженность возникает в результате предварительной оплаты каких-либо товаров, работ или услуг, а также  невыполнения поставщиком (подрядчиком) своих обязательств в установленные договором сроки.

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Этот счет является активно-пассивным: в дебете отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию, работы, услуги, в кредите – задолженность перед покупателями за полученные от них авансы.

 

Таблица 3

Хозяйственные операции по счету 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1210	6010	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная»
1030	1210	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	Выписка банка по расчетному счету
1280	1210	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены	Акт о прекращении встречных требований

 

 

 

Следующий счет, на котором учитывается дебиторская задолженность – активно-пассивный счет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника, кредитовое – задолженность фирмы. Отражение хозяйственных операций представлено в таблице 4. 

Дебиторская задолженность на счете 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» возникает тогда, когда работнику были выданы под отчет денежные средства.

 

Таблица 4

Хозяйственные операции по счету 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Выданы деньги подотчет работникам предприятия	1250	1010, 1030
2	Списана задолженность работникам на расходы предприятия	7210, 7110, 8410	1250
3	Оприходованы запасы в счет выданных подотчетных сумм	1310, 1330, 1350	1250
1	2	3	4
	Оприходованы долгосрочные активы в счет выданных подотчетных сумм	2410, 2730	1250
	Списана задолженность с подотчетных лиц по возмещению сумме НДС	1420	1250
	Внесен в кассу неиспользованный остаток подотчетной  суммы или возмещена недостача наличных денег (возмещен материальный ущерб) работникам предприятия	1010	1250
	Удержан остаток неиспользованной подотчетной суммы (возмещена недостача или материальный ущерб) из начисленной заработной платы работника	3350	1250

 

        Счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников» отражает задолженность у работников предприятия, которая может возникнуть:

      - при выдаче денежных  средств в подотчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т.д.);

      - при выдаче займов  работникам предприятия;