Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах показывает увеличение или сокращение коммерческого кредита, который предоставляет организация и рассчитывается по формуле (3). Если коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности) возрастает это говорит о сокращении продаж в кредит и наоборот – его сокращение означает увеличение объема предоставляемого кредита. Если в течение отчетного периода (года) величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам, то применяется уточненный способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных доходах.

Далее рассчитывается показатель, определяющий длительность погашения дебиторской задолженности в днях по формуле (5). Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее невозврата.

На четвертом этапе проводится оценка деловой активности, для характеристики которой используется коэффициент погашения дебиторской задолженности, рассчитываемый по формуле (6), представленной в таблице 7. Необходимым показателем оценки деловой активности является коэффициент просроченности дебиторской задолженности по формуле (7). Он определяется в результате анализа возраста дебиторской задолженности и сопоставления с контрактными условиями. На этом этапе рассчитывается также средний возраст просроченной дебиторской задолженности, а также коэффициент инкассации,  который характеризует уровень дебиторской задолженности в отношении к выручке от продаж за определенный период.

Все коэффициенты, используемые при анализе дебиторской задолженности приведены в таблице 7.

 

Таблица 7

Таблица расчетных коэффициентов

 

Показатель	Формула расчета	Значение параметров
1	2	3
Удельный вес дебиторской задолженности (dДЗ)	(1)	ЕДЗ – сумма дебиторской задолженности, ОС – сумма оборотных средств

 

Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности (d с.дз)	(2)	Есом – сумма сомнительной дебиторской задолженности
1	2	3
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (Ко)	(3)	N – общий объем выручки - средняя величина дебиторской  задолженности
Средняя величина дебиторской задолженности ( )	(4)	– дебиторская задолженность  на начало отчетного периода,  – дебиторская задолженность  на конец отчетного периода
Оборачиваемостью средств в расчетах (IД)	(5)	Ко –  коэффициент оборачиваемости средств в расчетах
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности (Кп)	(6)	ЕДЗ – сумма дебиторской задолженности, Ко –  коэффициент оборачиваемости средств в расчетах
Коэффициент просроченности дебиторской задолженности (Кп.дз)	(7)	– сумма неоплаченной дебиторской задолженности,
Средний возраст просроченной дебиторской задолженности (Тп.з.д.)	(8)	– средний остаток неоплаченной в срок дебиторской задолженности, Nдн – однодневный объем продаж
Коэффициент инкассации дебиторской задолженности (Кинк)	(9)	– дебиторская задолженность за период t, Nt – выручка за период продаж t, t – период (t=1, 2, 3 …n), n – количество периодов.

 

Таким образом, при анализе дебиторской задолженности можно увидеть, что представляет собой эта задолженность организации, какая ее доля в общем объеме активе баланса, сколько процентов составляет просроченная дебиторская задолженность, а сколько безнадежная, увидеть период ее обращения и скорость погашения.

По данным анализа даются рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности, внедрение которых поможет сократить период оборачиваемости дебиторской задолженности, уменьшить ее средний возраст, сократить долю сомнительных долгов в общем объеме дебиторской задолженности, повысить значение коэффициента инкассации дебиторской задолженности, а, следовательно, увеличить прибыль предприятия и повысить уровень его деловой активности.

Далее необходимо рассчитать экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций, сравнить полученные результаты с финансовыми результатами предприятия до их реализации.

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «КОСТАНАЙ  ЖОЛДАРЫ»

 

2.1. Общая экономическая характеристика организации

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «Костанай жолдары» (далее по тексту Товарищество) является юридическим лицом и создано в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан. Законом Республики Казахстан «О товариществах и ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. и Указа Президента Республики Казахстан «О лицензировании» от 27.04.1995 года с внесенными изменениями и дополнениями.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Костанай жолдары» ранее создано на основании преобразования открытого акционерного общества «Костанай жолдары», к  которому переходят все права и обязанности преобразованного общества в соответствии с передаточным актом.

Место нахождения товарищества: 110000. Республика Казахстан. Костанайская область, г.Костанай, ул.Красноармейская 7.

Учредителем товарищества является Есимов С.С., проживающий в городе Алматы, медеуский район, Горный гигант, ул.Иванилова, д.50.

Основной целью товарищества является извлечение дохода.

Для достижения  указанных целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности, не запрещенные законодательством:

-строительство, ремонт эксплуатации  и содержание автомобильных дорог;

-подготовка исходных данных  для проектирования автодорог;

-оказание услуг по строительству  и ремонту автодорог;

-производство разметочных работ автодорог, а также улиц городов и населенных пунктов;

-доставка и установка барьерных  ограждений и дорожных знаков, а также информационных таблиц, согласно ГОСТУ РК;

-коммерческая деятельность (торгово-закупочная  деятельность, открытие фирменных магазинов, киосков, торговых точек, посреднические услуги, организация оптово-розничной комиссионной торговли);

-проведение экспортно-импортных  операций;

-транспортные услуги населению  и организациям;

-снабженческо-сбытовая деятельность;

-производство, переработка, закуп, сбыт сельхозпродукции;

-производство строительных материалов, изделий, конструкций;

-открытие и организация работу  пунктов общественного питания, кафе, столовых, ресторанов и др.

Уставный капитал товарищества сформирован в полном объеме путем обмена акций ранее реорганизованного акционерного общества на вклад учредителя товарищества.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права.

Возможные убытки товарищества покрываются за счет Резервного капитала в случае его создания в товариществе.

Имущество товарищества учитывается на его балансе.

Органами товарищества являются:

-Высший орган товарищества –  участник товарищества;

-Исполнительный орган товарищества  – Правление;

-Контролирующий орган – Ревизор;

-Наблюдательный совет.

Сейчас ассортимент товаров, предлагаемых  ТОО , превышает 1000 наименований. Качество автодорог, продаваемой техники и оказанных услуг по ее  обслуживанию отвечает запросам самых требовательных покупателей, поэтому спрос на  данные товары постоянно растет.

 

Рисунок 6

 Организационная структура ТОО

 

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, который руководствуется в своей деятельности должностными инструкциями. Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него задач и функций. Право подписи первичных документов имеют главный бухгалтер и директор. Все документы, имеющие отношения к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетов сроков хранения документов.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется действующим законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами финансовой отчетности, методическими рекомендациями к МСФО, учетной политикой предприятия, рабочим планом счетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной  программы 1С.

Учетная политика, организация документооборота в ТОО устанавливается приказом директора.

Инвентаризация расчетов и имущества проводится перед составлением бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет для целей исчисления корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства, налога землю и др.налоги и платежи осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РК в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Учет доходов и расходов для целей налогообложения  корпоративным подоходным налогом производится методом начисления.

Дебиторская задолженность Товарищества в 2009 году составляет 943917 тенге,  в том числе дебиторская задолженность, которая числится на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» составила 324 698 тенге, счете 2110 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -               407767 тенге, задолженность по 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет» составила 120345 тенге, 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» -                12 689 тенге, а также по счету 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - 78 418 тенге.

Для более подробной экономической характеристики деятельности Товарищества и состояния дебиторской задолженности проведен экспресс-анализ хозяйственной деятельности, включающий в себя составление аналитического баланса, анализ платежеспособности и анализ финансовой устойчивости.

Сравнительный аналитический баланс Товарищества представлен в Приложении 2.

На рисунках 7 и 8 показаны изменения структуры имущества и обязательств Товарищества в 2007-2009 годах, построенные по результатам сравнительного аналитического баланса.

Из рисунков 7 и 8 видно, что в период с 2007 по 2009 год происходит сокращение, активов и пассивов Товарищества.

Валюта баланса в течение 2007 - 2008 годов увеличивалась -  к концу 2007 года ее рост составил 162,5 %, на 2008 год – 4,2%.

Однако в 2009 году видно ее резкое снижение, темп прироста составил -25,3%. Это произошло из-за изменений в оборотных активах предприятия.

Оборотные активы составляют значительную долю активов организации, остающуюся постоянной в течение 2007-2009 годов – 99,74%. В 2007 году их прирост составил 163,8%, в 2008 году – 4,2%, а в 2009 году произошло  уменьшение на 25,2%.

Это явилось следствием сокращения всех статей этого раздела.

 

Рисунок 7

Изменение структуры имущества Товарищества в 2007-2009 году

Рисунок 8

Изменение структуры обязательств Товарищества в 2007-2009 году

Рост покупательной способности контрагентов Товарищества в виде увеличения доли дебиторской задолженности показывает,  что организация резко увеличила количество продаж с отсрочкой платежа, то есть она не получает реальных денежных средств, необходимых для покрытия своих обязательств, а также используемых для пополнения склада.

Внеоборотные активы, в виде основных средств, составляющие в 2008 году всего 0,18%, в 2009 году были проданы, поэтому на балансе Товарищества к концу 2009 года их не числится.

В пассиве баланса Товарищества произошли изменения в заемном капитале. Его удельный вес составляет значительную часть в пассиве баланса и на конец 2009 года составил 73,9% или 1827 тысяч тенге, но в сравнении с 2008 годом заемный капитал сократился на 1015 тысяч тенге или 35,7 %.  

В 2008 году в балансе Товарищества возникла статья «Кредиты и займы». Это говорит о нехватке денежных средствах в организации. Удельный вес статьи «Кредиты и займы» в 2008 году составлял 7,2 %, а к концу 2009 года произошло сокращение на 72 тысяч рублей или 28,8 %, то есть часть взятого займа Товарищества погасило.

Также можно видеть к концу 2009 года сокращение  краткосрочной задолженности на 943 тысячи тенге или 36,4%. Товарищество несколько снизил свою деловую активность, что является отрицательным результатом деятельности. Однако положительный момент в данном случае это сокращение кредиторской задолженности Товарищество перед персоналом, а также по налогам и сборам.

В таблице 8 представлена группировка активов и пассивов баланса Товарищества по степени ликвидности, то есть по скорости превращения в денежные средства, с целью оценки способности Товарищества оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

 

Таблица 8

Группировка статей баланса по степени ликвидности Товарищества

за 2007-2009 годы (тыс.тенге)

Группа	Сумма
	2007 год	2008 год	2009 год
1	3	4	5
АКТИВ
А1наиболее ликвидные активы	543	85	53
А2быстро реализуемые активы	1358	541	944
А3медленно реализуемые активы	1273	2680	1476
А4 труднореализуемые активы	6	6	0
Итого	3173	3312	2473
ПАССИВ
П1 наиболее срочные обязательства	2316	2592	1649
П2 краткосрочные пассивы	0	250	178
П3 долгосрочные пассивы	0	0	0
П4 постоянные пассивы	863	470	646
Итого	3179	3312	2473