Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

 

Соотношение активов и пассивов баланса Товарищества представлено в таблице 9.

Таблица 9

Соотношение активов и пассивов баланса

 Товарищества за 2007-2009 годы (тыс.тенге.)

Условия абсолютно ликвидного баланса	2007	2008	2009
А1³П1	543<2316	85<2592	53<1649
А2³ П2	1358>0	541>250	944>178
А3 ³П3	1273>0	2680>0	2473>0
А4 ≤П4	6<863	6<470	0<646

 

Из таблицы 9 видно, что по параметру А1<П1 наблюдается платежный недостаток. В 2007 году он составлял 696 тысяч рублей или 527 % (696÷132х100), а в 2009 – 1596 тысяч рублей или 3011 %. Это свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, ООО не удастся поправить свою платежеспособность.

Для оценки текущей платежеспособности Товарищества использованы относительные коэффициенты ликвидности.

Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.

Наиболее часто используются три показателя: 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2)коэффициент промежуточного покрытия; 3)коэффициент общего покрытия.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализующих ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам.

Коэффициент критической ликвидности: в состав денежных средств в числитель предыдущего показателя добавляется дебиторская задолженность  и прочие активы.

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение всех текущих активов (за вычетов расходов будущих периодов) к величине наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Результаты расчетов представлены в Приложении 3, а динамика изменения коэффициентов показана на рисунке 9.

Рисунок 9

Значения коэффициентов ликвидности Товарищества за 2007-2009 годы

Коэффициент абсолютной ликвидности Товарищества снизился с 0,23 в 2007 году до 0,03 в 2009 году и показывает, что к концу года только 3% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств Товарищества. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем, можно отметить, что организация имеет дефицит наличных денежных средств, необходимых для покрытия текущих обязательств.

Уровень коэффициента критической ликвидности Товарищества к концу 2009 года ниже рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия не соответствует требованиям текущей платежеспособности. Самые высокие показатели этого коэффициента были в 2007 и 2009 годах.

Таким образом, уровень текущей платежеспособности Товарищества ниже рекомендуемого значения. В основном это произошло из-за того, что организация взяла заем на приобретение товаров для перепродажи и для частичного погашения своих краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности Товарищества за 2007-2009 годы снизился в среднем на 0,12 пункта, достигнув к концу 2009 года значения 1,81. Товарищество может частично покрыть краткосрочные обязательства ликвидными активами.

Значения этих коэффициентов на конец 2009 года показывает, что Товарищество испытывает недостаток денежных средств для покрытия своих текущих обязательств. Снижение показателей вызвано увеличением доли краткосрочной кредиторской задолженности.

Результаты анализа финансовой устойчивости Товарищества представленные в Приложении 4,

Как показывают данные Приложения 4, коэффициент автономии Товарищества на конец 2009 года составлял 0,25 по сравнению с концом 2007 года он понизился на 0,07 пункта, однако по сравнению с 2008 годом вырос на 0,11 пункта. Коэффициент автономии на конец 2009 года показывает, что имущество организации на 25% сформировано за счет собственных средств.

Коэффициент концентрации заемного капитала Товарищества показывает, что доля заемных средств на конец 2009 года (74%) выше, чем собственных (25%). Но так как этот коэффициент понизился по сравнению с концом 2008 года это можно считать положительной тенденцией.

Коэффициент соотношения заемных средств и собственных показывает, что к концу 2007 года на 1 тенге, вложенный в активы собственных источников товарищества, приходился 2,68 тенге  заемных, а к концу 2009 года этот показатель вырос и  на 1 тенге, вложенный в активы собственных источников, приходится 2,83 тенге  заемных.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что имущество Товарищества к концу 2009 года на 100% состоит из оборотных активов, из которых 57% занимают запасы, 38% составляет дебиторская задолженность и только 2% - денежные средства. Пассив баланса к концу 2009 года Товарищества на 74% состоит из заемного капитала, уставный капитал составляет всего 0,4%.

В 2009 году Товарищество испытывает недостаток денежных средств, происходит это из-за предоставления покупателям отсрочки платежа.

Недостаток денежных средств необходимых на покупку товаров для перепродажи Товарищества пытается покрыть за счет взятого займа.

Также у организации имеется платежный недостаток в погашении наиболее срочных обязательств.

То есть в целом финансовое состояние Товарищества нельзя признать абсолютно удовлетворительным, поскольку не выполняется условия абсолютно ликвидного баланса, а коэффициенты абсолютной и критической ликвидности ниже рекомендуемых значений, что говорит о дефиците наличных денежных средств, необходимых для покрытия текущих обязательств.

 

2.2. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности

 

В Товариществе синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков формируется на активных счетах бухгалтерского учета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта.

Товариществом предъявлен счет за выполненные работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС – 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. на договорную стоимость выполненных работ:

Дебет счета 1211  «Счета к получению»

Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»                                                                  156 700

         2.На сумму  НДС:

            Дебет счета 1211 «Счета к получению»

            Кредит счета 3130  «НДС»-                                      18 804.

         3.Оплата  счета через 30 дней согласно договора:

         Дебет счета 1030  «Денежные средства на текущих  банковских счетах»

         Кредит счета 1211 «Счета к получению» ----               175 504

         4.Списана  себестоимость реализованной продукции

          Дебет  счета 7010 «Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг»

         Кредит  счета 1320 - «Готовая продукция»            

Дебиторы ООО Товарищества в 2009 году представлены в Приложении 5.

Общая сумма задолженности по данному счету 1210, 2110 «Расчеты с поставщиками» составляет 340 тысяч тенге, из них дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами составляет 4,6 тысяч тенге, неподтвержденная – 321,4 тысячу тенге, а с истекшим сроком исковой давности – 14 тысяч тенге.

Подтвержденная дебиторская задолженность составляет всего 1,3% от общей суммы задолженности. Она сформирована в основном из малозначительных сумм, которые являются авансами, выданными в счет предстоящих поставок и оказания услуг Товарищества. Эта дебиторская задолженность является нормальной.

Дебиторская задолженность ТОО «Титан» составила в 2009 году 255,68 тенге, она возникла из-за предоставления скидки Товарищества.

Дебиторская задолженность ТОО ПК «Умит», являющейся транспортной компанией и оказывающей Товариществу услуги по перевозке грузов, также возникла вследствие уменьшения стоимости оказываемых ООО ПК «Умит» услуг на 31 рубль.

Задолженность ТОО «Аском» перед Товариществом составляет 450 тенге, она числится в Товариществе с 2007 года  и возникла из-за невозможности ТОО «Аском » выполнить свои обязательства. В 2007 году Товарищество сделал заказ  в ТОО «Аском» на общую сумму 25000 тенге. Из них на 24550  тенге были поставлены запасные части в установленный срок, а запасные части на оставшуюся сумму не поставлены Товариществу до настоящего времени по причине их отсутствия на складе ТОО «Аском».

Самую большую дебиторскую задолженность в 2009 году имеет ТОО «Фортуна» - 319658 тенге. Она также возникла из-за невыполнения ТОО «Фортуна» своих обязательств. В 2008 году Товарищество перечислило денежные средства в счет оплаты аккумуляторной батареи, однако компания-поставщик ТОО «Фортуна» не смогла поставить товар в срок и Товарищество пришлось срочно закупать аккумуляторную батарею у другого поставщика. Так как ТОО «Фортуна» испытывает финансовые затруднения, то оно не смогло вернуть денежные средства в полном объеме до настоящего времени.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за ТОО ТД «Стройматериалы» и составляет 14250 тенге. В 2006 году проводился взаимозачет Товарищества с ТОО ТД «Стройматериалы», в результате которого образовалась данная дебиторская задолженность.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском балансе задолженность по этому счету показывается обособленно по строке 241 и на конец 2009 года составляет 408 тысяч тенге.

Объектом учета в данном случае является задолженность покупателей и заказчиков по проданным им товарам и оказанным услугам.

Организации дебиторы и их задолженность представлены в Приложении 6.

Большую часть составляет дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами – 360 тысяч тенге или 88,4%. В основном это задолженность, образовавшаяся в 2009 году, она является нормальной дебиторской задолженностью, которая возникла при предоставлении рассрочки платежа по проданным товарам и оказанным услугам.

Дебиторская задолженность, не подтвержденная дебиторами, на конец 2009 года составляет 37 тысяч тенге или 9,2%. Значительную часть занимает дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2008 году, ее доля составляет 95% от общего объема не подтвержденной дебиторами задолженности. Оставшиеся 5% - это задолженность, возникшая в 2007 году. Организации, которые должны денежные средства Товариществу за 2007 год это АО «Иволга» и ТОО «Фирма Ария».. Они являются постоянными клиентами Товарищества, и причиной непогашения их дебиторской задолженности является простая забывчивость бухгалтеров данных организаций.

Компании, чья дебиторская задолженность образовалась в 2008 году и являющиеся постоянными клиентами Товарищества это ТОО «Зуевка», ТОО «Эталон» и ТОО ПК «Плюс». Причиной возникновения дебиторской задолженности ТОО «Зуевка» и ТОО «Эталон» является то, что оказанные им услуги по ремонту техники не были оплачены ими в полном объеме, хотя финансовое положение обеих компаний позволяет им погасить образовавшуюся дебиторскую задолженность в полном объеме.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за КХ «Варна». Это предприятие также является постоянным клиентом Товарищества, но периодически испытывает нехватку денежных средств, поэтому не может погасить в срок свои обязательства.

Рассмотрим формирование дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета Товарищества на примере ТОО «Хлебпром», перечислившего аванс в счет оказания услуг 20.января 2010 года. Отражение хозяйственных операций показано в таблице 13.

Дебиторская задолженность клиента ТОО «Хлебпром» была погашена 22 февраля 2010 года, бухгалтер Товарищества в своем учете сделала записи, представленные в таблице  14.

 

Таблица 13

Хозяйственные операции по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в Товариществе

дата	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
20.01.2010	Получен аванс под поставку товаров	2240000*30%=672000	1030	3510
25.01.2010	Начислен доход от реализации товаров	2240000/1,12=2000000	1210	6010
25.01.2010	Начислен НДС от реализации товаров	2240000-2000000= 240 000	1210	3130
25.01.2010	Списана себестоимость реализованных товаров	1 750 000	7010	1330
25.01.2010	Уменьшена дебиторская задолженность покупателя на сумму ранее полученного аванса	672 000	3510	1210
22.02.2010	Погашена задолженность покупателя	1 568 000	1030	1210