Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

Итоги тестирования бухгалтерского учета Товарищества, рассчитанный уровень существенности, а также аудиторский риск определяют критерии формирования плана для проведения аудита представленный в таблице 20.

 

Таблица 20

План аудита дебиторской задолженности Товарищества

Проверяемая организация	Товарищество
Период аудита	01.10.2009г. по 31.12.2009г.
Количество человеко-часов	96
Состав аудиторской группы	Кораблева Н.С.
Планируемые виды работ		Период проведения	Исполнитель
1		2	3
Ознакомление с системой бухгалтерского учета предприятия		01.04.2010	Кораблева Н.С.
Изучение элементов учетной политики		02.04.2010	Кораблева Н.С.
Проверка организации первичного учета расчетов с дебиторами		05.04.2010 – 16.04.2010	Кораблева Н.С.
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами данным сводного (синтетического) учета		19.04.2010 – 27.04.2010	Кораблева Н.С.
Формирование рабочих документов по итогам проверки Составление отчета по результатам		28.04.2010 – 30.04.2010	Кораблева Н.С.

 

Программа аудиторской проверки показана в Приложении 8.

Первой процедурой аудиторской проверки дебиторской задолженности ООО «УП» является сравнение применяемого  метода учета дебиторской задолженности с методом, описанным в учетной политике организации.

Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности действующему законодательству представлена в рабочем документе, таблица 21.

Таблица 21

Рабочий документ: Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия способов ведения бухгалтерского дебиторской задолженности

Элемент учетной политики	Фактически в учетной политике предприятия	Нормативный документ
Создание  резерва по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности не создается	Налоговый кодекс РК
Создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию  товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока не создается	Налоговый кодекс РК

 

Результаты проверки учетной политики в части учета дебиторской задолженности показали, что применяемые методы учета соответствуют нормативным актам.

 Проверка первичных учетных документов Товарищества была проведена на предмет унификации установленным правилам. Она показала, что Товарищество применяет унифицированные формы первичных учетных документов без введения дополнительных реквизитов, самостоятельно формы первичных документов не разрабатывает. Акт об оказании услуг в альбоме унифицированных форм не представлен. Так как организация ведет учет с применением программы «1С:Бухгалтерия», то она использует форму Акта об оказании услуг, представленную в этой программе, без введения дополнительных реквизитов. Результаты проверки оформлены в рабочем документе в таблице 22.

 

Таблица 22

Рабочий документ: Проверка соответствия первичных документов

Товарищества унифицированным формам с 01.10.2009г. по 31.12.2009г.

Наименование документа	Форма по журналу унифици-рованных форм	Форма применяема в организации	Откло- нения
1	2	3	4
Товарная накладная	ТОРГ-12	ТОРГ-12	Нет
Счет-фактура	форма от 11.05.2006 № 283	форма от 11.05.2006 № 283	нет
Акт об оказании услуг	нет	Форма, по программе «1С»	нет
Авансовый отчет	АО-1	АО-1	Нет
Приходный кассовый ордер	КО-1	КО-1	Нет
Расходный кассовый ордер	КО-2	КО-2	Нет
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17	ИНВ-17	Нет

 

Следующим этапом была проверка полноты и правильности заполнения исходящих и входящих первичных документов. Результаты проверки представлены в рабочем документе в Приложении 9.

Результаты выборочной проверки соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прайсе представлены в рабочем документе в Приложении 10.

В ходе аудита выяснилось, что Товарищество предоставил скидку покупателю ТОО «Акжол». Данная торговая скидка является обычной скидкой, то есть это сумма, на которую снижена продажная цена товара, и она была предоставлена покупателю в момент покупки. Так как компания ТОО «Акжол» единовременно выполнила условия, необходимые для получения скидки, оговоренные договором, то бухгалтер Товарищества зафиксировала реализацию товаров по цене со скидкой.

Поступление денежных средств было признано выручкой, поэтому на счетах бухгалтерского учета, она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку. Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у Товарищества оформлены на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки). Так как Товарищество ведет учет товаров и не отражает в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку. Проверка правильности отражения хозяйственных операций нарушений не выявила, результаты показаны в рабочем документе в Приложении 11.

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности ТОО оформлена в рабочем документе в Приложении 12.

Следующая аудиторская процедура это проверка расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами было проверено наличие приказа «О подотчетных лицах» за 2009 год.

В связи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в 2009 году: 8-9 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных организациям документов. Проверки документов по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений. Результаты проверки представлены в рабочем документе, представленном в Приложении 13.

Следующим этапом является сверка данных по журналу-ордеру №7 с данными в Главной книге. Так как бухгалтерский учет ведется с помощью электронно-вычислительной техники и специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», то суммы переносятся автоматически без искажений.

По результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности Товарищества была подтверждена сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отраженная в бухгалтерском балансе (форма№1) «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, а также в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «Списание дебиторский и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». Результаты проведения инвентаризации оформлены в рабочем документе, представленном в Приложении 14.

Результат проверки отражения списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Товарищества приведен в рабочем документе в Приложении 15. Нарушений выявлено не было.

Следующая аудиторская процедура – это проверка правильности формирования  показателей бухгалтерского баланса Товарищества. Проверка проходила по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) и проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги. Результаты представлены в таблице 23.

В ходе проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности Товарищества было установлено, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется согласно разработанной в Товариществе учетной политикой в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Резервы по сомнительным долгам и резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию проданных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, согласно учетной политики Товарищества не создает, что не противоречит налоговому законодательству РК.

Типовые формы первичной учетной документации соответствуют требуемым формам, дополнительные реквизиты в первичные документы Товарищество не вносит, самостоятельно формы не разрабатывает.

При проверке соответствия цен, указанных в отгрузочных документах Товарищества, ценам в прайсе выявилось расхождение. Это вызвано предоставленной покупателю скидкой. Так как Товарищество ведет учет товаров без отражения в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку.

Аудит данных регистров учета продаж и сверка их со счетами в главной книге Товарищества показал, что данные аналитического учета расчетов с покупателями и поставщиками, отраженные в первичных документах соответствуют данным в Книге продаж, а ее данные  в свою очередь соответствуют данным соответствующих регистров бухгалтерского учета, а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках (форма №2). Формирование Главной книги и Книги продаж происходит автоматически, посредством программы «1С: Бухгалтерия», что исключает возможные искажения при их заполнении.

Списание дебиторской задолженности Товарищества с истекшим сроком исковой давности, выявленной при проведении инвентаризации, в бухгалтерском учете оформлено надлежащим образом, корреспонденция счетов проставлена верно.

Инвентаризации расчетов Товарищества проводятся только один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. По результатам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации ИНВ-17.

Таким образом, в Товариществе бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется без нарушений.

Следовательно, при проведении финансового анализа использование данных бухгалтерского учета целесообразно и не приведет к формированию ошибочных выводов.

 

 

2. РЕКОМЕНДАЦИИ  ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ТОО «КОСТАНАЙ ЖОЛДАРЫ»

 

3.1. Анализ дебиторской  задолженности

 

Основной целью экономического анализа дебиторской задолженности Товарищества является оценка ее уровня и состава.

Дебиторская задолженность Товарищества является краткосрочной, то есть платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

За период с 2007 по 2009 годы долгосрочной дебиторской задолженности на балансе Товарищества нет.

На первом этапе анализа дебиторской задолженности необходимо произвести горизонтальный  и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, что позволит рассмотреть изменение абсолютных и относительных величин,  структуру дебиторской задолженности.

 

Изменения структуры дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 24.

Таблица 24

Изменение структуры дебиторской и кредиторской

задолженности Товарищества в 2007-2009 годах

	Год	Сумма, тыс.тенге.	Удельный вес, %	Абсолютное отклонение, тыс.тенге.	Темп прироста, %
Дебиторская задолженность	2007	1358	42,72	+ 1122	+475,4
	2008	541	16,33	- 817	- 60,2
	2009	944	38,2	+ 403	+ 74,5
Кредиторская задолженность	2007	2316	72,85	+1488	+179,7
	2008	2592	78,26	+276	+11,9
	2009	1649	66,7	-943	-36,4