Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

      - при возмещении  работникам недостач и материального  ущерба, возникших по его вине  и др.

Вексель платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом РК «О вексельном обращении в РК» (с изменениями и дополнениями).

Простой вексель (соло) – вексель, содержащий ни в чем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время  в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.

Переводной вексель (тратта) – вексель, содержащий ни в чем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.

В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в определенное время после предъявления, векселедатель может начислить проценты на сумму векселя.

Коммерческий (товарный) вексель – вексель выданный на основе сделки купли-продажи.

Акцепт – письменное согласие на оплату векселя.

Индосаммент – передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу.

Индоссант – лицо, передающее вексель.

«Не приказу» - формула, включаемая в вексель векселедателем, означающее запрещение передавать вексель посредством индосаммента.

Аваль – вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

Бухгалтерский учет операций по векселям регламентируется «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, Письмом Министерства финансов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете вексельных операций» от 7.02.2001 г. №23-2-2-6/63/1510.

Рассмотрим учет векселей выданных под полученные товары (работы, услуги). При расчетах с поставщиками выписан процентный вексель:

 

Таблица 5

Корреспонденция счетов учета векселей, выданных под полученные товары (работы, услуги)

дата	Содержание операции	дебет	кредит	сумма
1.01.	Выдан вексель за полученный товар	3311 «Счета к оплате»	4030/1 «Выданный процентный вексель»	250 000,0
	На сумму начисленного вознаграждения	1620 «Расходы будущих периодов»	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения  к выплате»	4 167
31.01.	Ежемесячное отнесение суммы вознаграждения на расходы	7310 «Расходы по вознаграждениям»	1620 «Расходы будущих периодов»	2 083,5
	Погашение суммы вознаграждения	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»	4 167,0
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5
1.03.	Погашение векселя	4030/1 «Выданный процентный вексель»	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»	250 000,0

 

 

Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект – дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.

 

Таблица 6

 

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц

А)у основного товарищества:

 

№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Отпущены материалы дочернему товариществу	1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций»	6280 «Прочие доходы»
2	На сумму НДС 12%	1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций»	3130 «НДС»
3	Списана себестоимость отпущенных материалов	7470 «Прочие расходы»	1311 «Материалы»
4	Поступили на расчетный счет платежи	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»	1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
5	Перечислен НДС в бюджет	3130 «НДС»	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»
6	В конце отчетного периода списываются: А)расходы на уменьшение итогового дохода Б)доходы на увеличение итогового дохода	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»         6280 «Прочие доходы»	7470 «Прочие расходы»         5610 «Итоговая прибыль (итоговый  убыток)»

 

Б) у дочернего товарищества:

№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Получены материалы от основного товарищества	1311 «Материалы»	3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность  дочерним организациям», 3330 «Краткосрочная  кредиторская задолженность ассоциированным  и совместным организациям»
2	На сумму НДС 12%	1420  «НДС»	3320 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерним организациям», 3330 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям»
3	Перечислено с расчетного счета основному товариществу в счет погашения долга	3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность  дочерним организациям», 3330 «Краткосрочная кредиторская задолжен- ность ассоциированным и совместным организациям»	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»
4	НДС по поступившим ценностям поставлен в зачет	3130  «НДС»	1420  «НДС»

 

Оценка дебиторской задолженности представляет собой стоимостное выражение прав требования, возникших в результате хозяйственной деятельности организации. Основными факторами, влияющими на величину стоимости, являются документально подтвержденной задолженности и ее юридическая корректность, а также платежеспособность дебитора. То есть оценка дебиторской задолженности представляет собой оценку стоимости фактической задолженности физических и юридических лиц, а также собственных сотрудников организации.

Дебиторская задолженность покупателей отражается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате за минусом резерва под снижение стоимости дебиторской задолженности и включает сумму налога на добавленную стоимость. резерв под снижение стоимости дебиторской задолженности признается при наличии свидетельств того, что предприятие не сможет получить причитающуюся ему сумму в установленный договором срок.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что предприятие не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Для определения чистой стоимости при составлении финансовой отчетности величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

Таким образом, бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется на основе нормативных документов, первичных документов, счетов и двойной записи, оценки, инвентаризации и бухгалтерской отчетности. Это позволяет увидеть всю информацию о состоянии дебиторской задолженности в любой момент времени, что особенно важно в целях управления и дальнейшей оптимизации размера дебиторской задолженности.

 

1.3. Методика анализа дебиторской задолженности

 

В современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Основной целью анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• оценить состояние дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
• оценить влияние дебиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние;
• сформировать аналитическую информацию, позволяющую прогнозировать дебиторскую задолженность;
• выработать основные направления и возможности управления дебиторской задолженностью;
• разработать политику расчетов и обосновать условия предоставления кредита отдельным покупателям;
• определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;
• контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс (форма№1), отчет о прибылях и убытках (Форма№2), приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Анализ дебиторской задолженности состоит из нескольких этапов, представленных на рисунке 3.

 

Рисунок 3

Этапы экономического анализа дебиторской задолженности

На первом этапе анализа дебиторской задолженности необходимо произвести горизонтальный  и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, что позволит рассмотреть изменение абсолютных и относительных величин, структуру.

В процессе проведения анализа дебиторская задолженность рассматривается по срокам образования, схематично это представлено на рисунке 4.

Рисунок 4

Виды дебиторской задолженности по срокам погашения

Задолженность разделяют на долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, и краткосрочную – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом задолженность также группируется до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, до года, свыше года.

По срокам возникновения дебиторская задолженность анализируется в днях, как показано на рисунке 5.

На втором этапе рассчитывают удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств по формуле (1), представленной в таблице 7. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Удельный вес сомнительных долгов, рассчитанный по формуле (2) в таблице 7, отражает качество дебиторской задолженности. Если данный показатель увеличивается, следовательно, происходит снижение ликвидности дебиторской задолженности.

 

Рисунок 5

Виды дебиторской задолженности по срокам возникновения

Третий этап заключается в проведении анализа эффективности дебиторской задолженности, который строится на оценке коэффициентов оборачиваемости, загрузки и длительности оборота в днях. Динамика этих показателей может быть весьма информативной. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности равнозначно замораживанию части оборотных активов и может повлечь за собой увеличение заемных источников финансирования для покрытия активов, выведенных из оборота. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, напротив, способствует высвобождению части оборотных активов и создает возможность их использования в других целях.