Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

 

 

Следующий счет, на котором формируется дебиторская задолженность в Товарищества, является синтетический счет 12541 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждому авансу. На данном счете объектом учета является задолженность персонала по выданным им авансам.

Сумма общей дебиторской задолженности на конец 2009 года составила 12689,57 тенге или 1,3% от общей суммы дебиторской задолженности Товарищества. Это означает, что по выданным суммам подотчетные лица не предоставили авансовых отчетов.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на примере авансов, выданных сотрудникам анализируемого предприятия в таблице 15.

 

Таблица 15

 

Хозяйственные операции по счету 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в Товариществе  за январь 2009 года

 

дата	Содержание операции	дебет	кредит	сумма
5.01.	Авансовый отчет №1 Сидоров И.В. А)приобретены материалы по закупочному акту №1 Б) НДС – 12%	1311 «Материалы»   1420 «НДС» к возмещению	1251 «Расчеты с подотчетными лицами»	23 600     2 832
12.01.	Авансовый отчет №2 Оспанов О.В. А)приобретен холодильник Б) НДС – 12%	2415 «Прочие основные средства» 1420 «НДС» к возмещению	1251 «Расчеты с подотчетными лицами»	64 000     7 680
18.01.	Авансовый отчет №3 Идрисов И.В. А)списаны расходы по командировке на затраты производства в пределах установленных норм Б)НДС – 12%	7210 «Административные расходы»       1420 «НДС» к возмещению	1251 «Расчеты с подотчетными лицами»	14 934             1 066
18.01.	Авансовый отчет №4 Киреев К.Б.: А)использована подотчетная сумма на приобретение железа Б) НДС – 12%	1311 «Материалы»       1420 «НДС» к возмещению	1251 «расчеты с подотчетными лицами»	47 250         5 670
1	2	3	4	5
23.01.	Авансовый отчет №5 Кадыров К.В. А)использована подотчетная сумма на хозяйственные расходы Б)НДС – 12%	7210 «Административные расходы»     1420 «НДС» к возмещению	1251 «Расчеты с подотчетными лицами»	5 360           643

 

Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности , отражаются на активных счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На этих счетах учитываются:

-суммы претензий, предъявленных  поставщикам, подрядчикам за нарушение  условий договора;

-суммы, ошибочно списанные со  счетов в банках;

-штрафы, пени, неустойки, причитающиеся  предприятию;

-стоимость возврата бракованных  запасов поставщику и т.д.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету краткосрочной прочей дебиторской задолженности в товариществе.

 

№	Содержание операции	дебет	кредит
1.	Выставлены претензии поставщикам и подрядчикам	1280	6280
2.	Отражена задолженность по ошибочно списанным суммам со счетов в банке	1280	1030, 1050, 1060
3.	Отражена задолженность по возврату бракованных запасов	1280	1310, 1330, 1350
4.	Оплачена прочая краткосрочная дебиторская задолженность	1010, 1030, 1050, 1060	1280

 

Сумма дебиторской задолженности Товарищества по данному счету к концу 2009 года составляет 78418, 33тенге, что составляет 8,3% от общей суммы дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности в Товариществе проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации составляется Акт «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» №ИНВ-17.

По результатам проведения инвентаризации в 2009 году была выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, числящаяся на счете 1210 «краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» за КХ «Варна» в сумме 10020 тенге, а также на счете 3110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»  - 14250 тенге, которая подлежит списанию. Общая сумма этой задолженности составила 24270 тенге.

Таким образом, бухгалтерский учет дебиторской задолженности в Товариществе ведется в соответствии учетной политикой и действующим законодательством. Все первичные документы, необходимые для принятия к учету дебиторской задолженности у организации имеются, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в полном объеме без искажений. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается соответствующим образом без нарушений.

Согласно учетной политики Товарищества резервы по сомнительным долгам, в целях покрытия убытков по безнадежным долгам не создаются. Так как по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности в 2009 году было установлено наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, Товариществу в следующем отчетном периоде рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам.

В резерв по сомнительным долгам товарищества необходимо включить всю сумму дебиторской задолженности, срок возникновения которой выше 90 дней, что составит 361373 тенге, и 50% от суммы дебиторской задолженности, сроком возникновения от 45 до 90 дней, что составит 159828 тенге. Следовательно, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит 521201 тенге. Так как рассчитанный показатель не превышает 10 % от выручки 2009 года, то принимаем к учету всю сумму определенного резерва по сомнительным долгам в размере 521201 тенге.

 

2.3. Аудит дебиторской задолженности

 

Целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в Товариществе методики учета и налогообложения операций по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности.

Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами Товарищества. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи, которые ставятся в ходе аудиторской проверки:

• проверить правильность документального оформления операций по расчетам;
• оценить состояние синтетического и аналитического учета расчетов;
• оценить полноту и правильности отражения расчетов с дебиторами в учетных регистрах и отчетности;
• проверить соблюдение законодательства по операциям дебиторской задолженности.

Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета , Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Этапы проведения аудита дебиторской задолженности Товарищества:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
• составление аудиторского заключения.

В ходе проверки объектами аудита операций дебиторской задолженности Товарищества являются счета бухгалтерского учета, представленные в таблице 18.

Таблица 18

Объекты аудита дебиторской задолженности Товарищества

Показатели	Формы отчетности	Номера регистров	Основания заполнения
1	2	3	4
Счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	Бухгалтерский баланс	Главная книга, журнал-ордер №6	Договоры, акты, платежные документы, выписки банка

 

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков»	Бухгалтерский баланс	Главная книга, аналитические данные к журналу-ордеру №11, ведомость 15, 16, 16а, справки бухгалтера	Счет-фактуры, акты, договоры, платежные документы
Счет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»	Бухгалтерский баланс	Главная книга, журнал-ордер №7	Отчеты кассира, авансовые отчеты, выписки банка, приказы

 

На первоначальном этапе планирования аудиторской проверки и подготовки программы аудита оценивается система внутреннего контроля Товарищества с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки представленных в Приложение 7.

По итогам тестирования принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля Товарищества не стоит.

Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Принимаем следующие значения аудиторских рисков Товарищества:

• внутрихозяйственный риск (ВХР) = 0,2;
• риск средств контроля (РСК) = 0,8 - АР - аудиторский риск
• риск необнаружения (РНО) =0,2

Следовательно, аудиторский риск Товарищества равен:

 или 3,2%

Расчет уровня существенности, проведенный согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», для определения достоверности данных бухгалтерской отчетности представлен в таблице 19.

Таблица 19

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности Товарищества в 2009 году

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. тенге.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. тенге.
1	2	3	4
Прибыль от продаж	218	5	11
Выручка от продаж без НДС	9664	2	193
Валюта баланса	2473	2	49
Собственный капитал	646,00	10	65
Общие затраты предприятия	1223,00	2	24

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11+193+49+65+24) : 5 = 68 тыс. тенге.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(68-11) : 68 х 100% = 83%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(193-68) : 68 х 100% = 183%.

Новое среднее арифметическое составит:

(49+65+24) : 3 = 46 тыс. тенге.

Округлим полученное значение до 50 тысяч тенге и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.