Денежные расчеты

Рисунок 7 – Формирование задолженности в учете предприятия.

На дату отгрузки продукции (работ, услуг) контрагенту.

Отражена договорная стоимость  реализованной по основному договору продукции, включая НДС: 

Отражен НДС, причитающийся к получению от покупателя:

при определении выручки по отгрузке :

при определении выручки по оплате.

Рисунок  8 – Отражение в бухгалтерском учете затрат на производство  реализованной продукции.

Выявлен финансовый результат от реализации:

на дату проведения взаимозачета.

Закрыты задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно соглашения о взаимозачете:

Списан на расчеты с бюджетом НДС по оприходованным материалам  (полученным работам).

Такая схема учета построена исходя из требований пункта 6 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ,  утвержденном приказом Минфина России от 26.12.94г. №170, согласно которому для всех организаций установлен единый принцип ведения бухгалтерского учета – принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с этим принципом все организации отражают реализацию продукции (работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета в момент перехода права собственности на нее к покупателю (то есть в обычном случае – в момент отгрузки).

В случае перехода права собственности к покупателю (заказчику) после зачета взаимных требований выручка от реализации такой продукции (товаров) отражается на счетах реализации и включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату оформления зачета.

Если организация согласно принятой учетной политики определяет выручку для целей налогобложения по моменту оплаты,  то корректировка выручки  и себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения (в случае если до окончания отчетного периода взаимозачет по договору на отгруженную продукцию не проведен) производятся по строке 2.1. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», без отражения этой корректировка на счетах бухгалтерского учета.

На дату оформления зачета организация, определяющая выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, дополнительно делает проводку по списанию на расчеты с  бюджетом НДС по реализации продукции, закрытой взаимозачетом:

Исчисление налога на прибыль осуществляется  в общеустановленном порядке.

Если после проведения зачета у какой-либо стороны осталась часть непогашенной задолженности, то ее погашение производится, как правило, путем перечисления денежных  средств  на расчетный счет  контрагента.

При  проведении взаимозачетов нужно  проследить, чтобы реализация продукции по договору, закрытому  взаимозачетом, была произведена по цене не выше фактической себестоимости.

Если такая ситуация все-таки оказалась неизбежной, то производится расчет выручки от реализации исходя из рыночных  цен в соответствии с порядком, установленным пунктом 9 Инструкции 2.5 Инструкции Госналогслужбы России  от 10.08.95г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на  прибыль предприятий и организаций».

В соответствии с пунктом 16 Инструкции 2.5 Инструкции Госналогслужбы России  от 15.05.95г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов поступающих в дорожный фонд» обороты по реализации по счету  46               «Реализация продукции (работ, услуг)»  подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в соответствии с подпунктом  «ч» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской  Федерации» являются обороты по реализации продукции, произведенной предприятием.

Рассмотрим пример проведения взаимозачетной  операции на ОАО «БАРЗ №1».

В учете ОАО «БАРЗ №1» на 01.12.99г. числится кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» перед предпринимателем Натариной Е.Р. за поставленные запасные части  в сумме 6001-41 (приложение 20).

В декабре 1999г. ОАО «БАРЗ №1» от предпринимателя Натариной Е.Р. по накладной №73 от 09.12.99г. были получены материалы на общую сумму 8353 (приложение 31). В учете сделаны проводки:

На основании договора начислена арендная плата  предпринимателю Натариной Е.Р. (приложение 32):

В погашение задолженности предпринимателю Натариной  Е.Р. были выплачены  наличные денежные средства из кассы  предприятия по расходному кассовому ордеру №1353 от 06.12.99г. (приложение 11).

а также перечислено с расчетного счета , что оформлено платежным поручением №249 от 01.12.99г. (приложение 33):

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 01.12.99г. в учете ОАО «БАРЗ №1» за ТОО «СИ»  числится  дебиторская задолженность в сумме 3450-33 (приложение 25).

По договору начислена арендная плата  ТОО «СИ» (приложение 34):