Курс лекций по дисциплине "Экономика организации"

Финансовыми результатами деятельности торгового предприятия являются валовой доход от реализации товаров и прибыль.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой сумму денежных средств, полученных за счет разности между ценой продажи товаров (товарооборотом) и ценой их приобретения. Основным источником формирования валового дохода является торговая надбавка.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли. Отсюда экономическое назначение валового дохода: а) обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия; б) обеспечение самофинансирования развития предприятия.

Валовой доход от реализации товаров характеризуется следующими показателями:

1. сумма доходов от реализации товаров, которая характеризует общий размер торговых надбавок, полученных за определенный период;
2. уровень валового дохода как отношение суммы доходов от реализации товаров к товарообороту, выраженное в процентах. Уровень валового дохода характеризует долю торговой надбавки в продажной цене товара;
3. средний уровень торговой надбавки как отношение суммы доходов от реализации товаров к покупной стоимости реализованных товаров, выраженное в процентах.

Анализ валового дохода направлен на изучение условий его формирования с целью выявить резервы повышения доходности торговой деятельности предприятия. В процессе анализа устанавливают степень соответствия фактических значений валового дохода плановым. В ходе анализа изучают динамику валового дохода и устанавливают причины его увеличения или уменьшения.

Тенденция развития валового дохода торгового предприятия является оптимальной, когда индекс увеличения валового дохода превышает индекс увеличения товарооборота.

Факторный анализ валового дохода позволяет количественно измерить влияние факторов и оценить резервы его роста.

Общая сумма валового дохода предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема товарооборота и среднего уровня валового дохода. Их влияние на валовой доход измеряют методом абсолютных разниц:

Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом процентных чисел с применением метода абсолютных разниц.

Планирование валового дохода является частью финансового планирования торгового предприятия.

Плановый размер валового дохода рассчитывается различными методами, выбор которых определяется ценовой политикой, задачами развития предприятия при заданных ограничениях. На практике наиболее распространенной является методика планирования валового дохода методом технико-экономических расчетов:

 

Тема 14 Налоги и налоговая  система

Экономические отношения  между предприятием торговли и государством строятся в основном через налогообложение. Практическое значение заключается в регулировании производственной и торговой деятельности предприятия путем перераспределения части доходов, прибыли.

Налог – безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в денежной форме для обеспечения деятельности государства.

Налоги выполняют следующие  функции:

• фиксальную – они формируют доходную часть и госбюджета;
• регулирующую – через налоги государство регулирует хозяйственную деятельность,
• социальную –  через налоги государство перераспределяет  доходы между различными категориями населения;
• контрольную – государство контролирует  полноту и своевременность поступления налоговых платежей, в случаи необходимости применяет санкции.

Налоги бывают прямые и косвенные

Прямые налоги уплачиваются налогоплательщиками со своего имущества или дохода.

Например, торговое предприятие  в отчетном году имело имущество. В конце отчетного периода (обычно квартала) оно уплачивает налог на имущество по установленной ставке или налог Прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды социального назначения.

Косвенные налоги фиксируются виде надбавки к цене или тарифу и автоматически включаются продавцом в отпускную цену. Формально косвенные налоги платит продавец, а реально – покупатель.

Косвенные налоги: НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины.

При оплате товара продавец получает суммы косвенных налогов  и  отдает эти суммы государству.

Для того, чтобы верно  установить налог налоговыми органами должны быть определены:

• налогоплательщики, в торговле это юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность
• объект налогообложения, в торговле это может быть выручка от реализации, валовой доход, балансовая прибыль и пр.
• налоговая база – это количественная характеристика объекта обложения, например часть балансовой прибыли, которая полежит налогообложению.
• налоговая ставка – исходная величина  для исчисления налога;
• порядок начисления налога – как рассчитывается налог
• порядок уплаты налога – как осуществляются платежи;
• срок уплаты налога – когда производятся налоговые платежи.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно согласно правилам НК РФ, а при ввозе товаров  на таможенную территорию России –  так же в соответствии с Таможенным кодексом.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению  НДС, а так же по реализации товаров, облагаемым по разным ставкам НДС.

Если выручка в иностранной  валюте,  то налоговая база исчисляется  на дату реализации товаров или на дату  фактического осуществления расходов, но не на дату уплаты налогов путем перерасчета выручки по курсу ЦБ РФ.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость  этих товаров исходя из указанных  сторонами сделки цен с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж, либо из государственных регулируемых цен.

При расчете по оплате товаров в налоговой базе учитываются: авансовые платежи в счет будущих  поставок, полученные страховые выплаты  по неисполненным договорным обязательствам; полученные проценты по векселям, товарному кредиту.

Налог на прибыль: схема  определения налогооблагаемой базы, порядок расчета

Налог на прибыль выплачивают  все предприятия, осуществляющие свою деятельность и получающие доходы на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль (разность между доходами и расходами), уменьшенная или увеличенная в соответствии с действующим законодательством. Налог на прибыль относится к федеральным.

Ставка налога на прибыль  составляет 20 % и может быть уменьшена по решению местных властей, но не более чем до 12 %. Следует отметить, что ставка налога на прибыль с принятием НК РФ существенно снижена (от 35 до 20%), но месте с тем Налоговый кодекс Российской Федерации ликвидировал все льготы, существование ранее при уплате налога на прибыль.

Сумма, подлежащая уплате (по налогу на прибыль), определяется традиционно: налоговая  база умножается на налоговую  ставку, выраженную в процентах. Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Примером налога регионального уровня является налог на имущество предприятий.

Специальные системы  налогообложения малого бизнеса

В торговле может применяться  одна из нескольких существующих налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три различные системы налогообложения (специальные режимы), возможные к применению при соблюдении определенных условий.

1. Общая (или традиционная) система налогообложения. Предусматривает  уплату торговым предприятием всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Большинство торговых предприятий используют именно общую систему налогообложения.

2. Упрощенная система  налогообложения. (Не следует путать  упрощенную систему налогообложения с упрощенной системой ведения бухгалтерского учета.) Переход на упрощенную систему налогообложениями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет 25 %; предприятии, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.

Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо прибыль (доходы за вычетом расходов) торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие.

В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения – доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если – прибыль, ставка составит 15% от размера прибыли.

Единый налог на вмененный  доход  для отдельных видов  деятельности. Такая система налогообложения может применятся для розничной торговли, осуществляемой через магазины с торговой площадью менее 100 кв.м.

Смысл данной системы  налогообложения состоит в следующем. Налоговые органы в зависимости  от характера деятельности предприятия определяют потенциально возможную доходность (так называемую базовую доходность) и в дальнейшем с учетом дополнительных условий временным доходом. Естественно, разная деятельность предопределяет различные суммы получаемых доходов (продажа хлеба менее доходна, чем продажа бензина), поэтому суммы потенциально возможного дохода различны.

Суммы временного (потенциально возможного) дохода и подлежат налогообложению  по  ставке 15% один раз в квартал.

По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи  торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:

• налоговые платежи, включаемые в цену товаров (иначе – косвенные налоги) и выплачиваемые из выручки;
• налоговые платежи, относимые на издержки обращения (в том числе налоги с сумм оплаты труда);
• налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли

Источники налоговых  платежей определены в тех статьях  Налогового кодекса Российской Федерации, которые регламентируют порядок  определения налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно правилам НК РФ, а при ввозе товаров на территорию России – также в соответствии с Таможенным кодексом. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным  ставкам НДС.

При возникновении у  налогоплательщика выручки (расходов) в иностранной валюте налоговая  база исчисляется путем пересчета  валютной выручки в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату реализации товаров или  на дату фактического осуществления расходов, но не на дату уплаты налога.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) исходят из:

• цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС и налога с продаж;
• государственных регулируемых цен, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой  базы при расчетах по оплате товаров (работ, услуг) учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованных товаров;
• полученные страховые выплаты по договорам страхования риска на исполнения договорных обязательств;
• полученные суммы в виде процентов по векселям, проценты по товарному кредиту.

 

Тема 15 Прибыль и рентабельность

Прибыль торгового предприятия представляет собой конечный финансовый результат, полученный в результате коммерческой деятельности как разница между совокупным доходом и совокупными затратами.

Прибыль - сложный расчетный показатель, значение которого получается в результате последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов. Это обусловливает множественность показателей прибыли:

1. прибыль от реализации товаров рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения;
2. балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) определяется как разность между доходами и расходами от всех видов обычной деятельности (торговой, финансовой, инвестиционной);
3. чистая прибыль слагается из прибыли до налогообложения, прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.