Курс лекций по дисциплине «Планирование на предприятии»

На основе смет по отдельным вновь  осваиваемым изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям  или по экономическим элементам.

Сводные сметы составляются отдельно: по затратам  возмещаемым за счет средств фонда развития и отражаемым как расходы будущих периодов.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных:

• планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому  объему производства с учетом его  стоимости;

• нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;

• нормы расхода вспомогательных  материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

• нормативы обслуживания, ремонта  оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;

•  расчеты распределения продукции  и работ (услуг) вспомогательных цехов;

•  нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования; .

•  расчёты потребности в  малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

В необходимых случаях составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов». Составляется по каждому виду изделия, а также по отдельным видам прочих специальных расходов, которые, в частности включают:

1)  оплату научно-исследовательским,  проектно-технологическим и другим  организациям за техническую помощь в освоении данного изделия;

2)  расходы на проведение специальных  испытаний выпускаемой  продукции  для проверки долговечности, надежности, качества конструкции и качества изготовления;

3) прочие затраты по данному  виду изделия.

 

Затраты по смете «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

 

В смету «Общехозяйственные (общезаводские)расходы» входят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:

1. Расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; прочие расходы.

2)   Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала;       амортизация основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования; охрана труда; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы.

3)   Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные  отчисления и расходы.

При планировании общехозяйственные  расходы целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов продукции аналогично цеховым, то есть пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.

Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для составления сметы являются: план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления.

 

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане.

Существенные особенности калькулирования себестоимости продукции имеют производства с комплексным использованием сырья (в нефтеперерабатывающей промышленности, мясожировом, спиртовом, лесопильном и других производствах). Здесь из одного исходного сырья обеспечивается выход нескольких разнородных продуктов.

В этих условиях для калькулирования  себестоимости продукции используются следующие основные методы: исключения затрат; распределения затрат: комбинированный метод. Метод исключения затрат состоит в следующем. Все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Себестоимость их изготовления принимается на уровне, заложенном в оптовой цене или себестоимости аналогичных продуктов, вырабатываемых в условиях раздельного производства, и исключается их общих расходов. Оставшиеся затраты составляют себестоимость основного продукта.

Метод распределения  затрат применяется в тех производствах, где из одного исходного сырья получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Здесь все затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

В тех производствах, где одновременно получается несколько основных и  попутных продуктов и полуфабрикатов, применяется комбинированный метод, то есть последовательное использование двух предыдущих.

 

Планирование сметы затрат на производство продукции

 

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

 

• материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

•расходы на оплату труда;

    •  амортизация основных    фондов;                                                                                                                                                                                                  

•  отчисления на социальные нужды;  

•   прочие затраты.                                                                                                                                                                                                                                                                                        

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

•   приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

•   покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического  процесса и для упаковки продукции, а также запасных частей для ремонта оборудования.

•  покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном мероприятии;

•  работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

•  природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.);

•  приобретаемого со стороны топлива  всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

•  покупной энергии всех видов, а также затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д.

В элементе «Расходы па оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования.

Состав расходов на оплату труда  подробно рассмотрен в разделе 11.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

•  налоги, сборы и другие платежи  в бюджет и внебюджетные фонды;

•  страховые взносы по видам  обязательного страхования, по добровольному  страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном Советом Министров), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

•  плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;

•  плата за подготовку и переподготовку кадров;

 • оплата консультационных, информационных и аудиторских  услуг; услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

•  вознаграждения за изобретения  и рационализаторские предложения; авторские гонорары; расходы на рекламу; арендная плата; лизинговые платежи; износ  нематериальных активов; командировочные и представительские расходы, а также другие затрат входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Наиболее важной целью является определение плановой производственной себестоимости продукции.

Для исчисления полной себестоимости  товарной продукции к ее производственной себестоимости прибавляются внепроизводственные расходы.

Себестоимость реализуемой продукции  рассчитывается путем прибавления (вычитания) к себестоимости товарной продукции изменения расходов в остатках нереализованной продукции.

Методы составления сметы затрат на производство могут быть различными в зависимости от условий производства, этапа, вида и конкретных задач планирования.

Одним из таких методов является сметный. Суть его состоит в том, что смета затрат составляется в целом по предприятию, а размеры затрат по отдельным экономическим элементам берутся в основном из различных разделов тактического плана.

Другим методом составления  сметы затрат на производство является калькуляционный метод, то есть на основе калькуляции себестоимости товарной продукции. Именно с этой целью калькуляционные статьи расходов, особенно комплексные, расчленяются при расчете на экономические элементы.

Для проверки правильности расчетов себестоимости и увязки сметы  затрат на производство по экономическим элементам со сметой затрат по калькуляционным статьям, а также для определения внутреннего оборота затрат составляется сводная шахматная таблица «Свод затрат на производство».

 Свод затрат на производство представляет собой матрицу, в которой по вертикалям указываются калькуляционные статьи затрат, а по горизонтали — элементы сметы затрат.

Калькуляционные статьи затрат сгруппированы  в два раздела.

В первом разделе «Свода затрат на производство» по строкам приводятся затраты на производство по статьям  расходов. Основой .для определения этих показателей являются составленные нее расчеты затрат на сырье и материалы, топливо и энергию и т.д.

Во втором разделе «Свода затрат на производство» приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах и в составе этих расходов выделяются элементы затрат.

После составления «Свода затрат на производство» заполняется «Смета затрат на производство» на год с  разбивкой по кварталам, по которой  определяется полная себестоимость всей товарной продукции как общая сумма затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной продукции, и плюс внепроизводственные расходы.