Организация и эффективность использования материально-производственных запасов предприятия

В итоге при использовании каждого из названных методов синтетический учет производственных запасов ведется в оценке по фактической себестоимости, что соответствует требованиям « Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. В течение года предприятие не может правильно из коммерческих соображение с целью корректировки финансовых результатов выбранный им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов. Для отечественного учета традиционной является их оценка по средней себестоимости и учетным ценам с обособленным отражением отклонений. Оценка производственных запасов по методам ФИФО И ЛИФО характерна для стран с развитой рыночной экономикой.

В ООО «Строй-Навигатор»  учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости. При отпуске их в производство на эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели, израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце.

Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемким, так как требует предварительной разности в карточке количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке. Для начисления средней себестоимости:

1) Определяют массу и стоимость фактического количества  материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия;

2) Рассчитывают среднюю фактическую себестоимость единицы материалов.

3) Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов.

Чтобы с большей достоверностью отнести отклонения от учетных цен на издержки производства продукции (работ, услуг) и по другим направлениям списание, отклонение следует учитывать отдельно по однородным группам или видам сырья, материалов, полуфабрикатов, топливо и запасных частей. Если значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов нет, то допускается выявление отклонений в целом по субсчету.

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международным стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методам ФИФО и ЛИФО.

3.3. Синтетический и аналитический учет материально производственных запасов в ООО «Строй-Навигатор»

Синтетический учет производственных запасов ведется на активных синтетических счетах:  10 « Материалы», субсчет 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов»,  16 «Отклонение в стоимости материалов» [9].

Учет материалов в  ведется на счете10 к которому могут быть открыты субсчета. Счет 15 используется для отражения информацию приобретенных запасов. На нем отражена покупная стоимость заготовления и приобретения материально производственных запасов. Определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленное в фактической стоимости на приобретение и по учетной стоимости. 

Аналитический учет по счету 15 ведется по группам материально производственных запасов имеющих примерно одинаковый уровень отклонений. Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах с использованием счета 15 и 16 и без их использования. Организация самостоятельно определяет порядок учета  материалов и отражает его в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет в центральной бухгалтерии ООО «Строй-Навигатор» ведется по журнально – ордерной форме учета. В конце месяца итоговые данные о расходе ценностей непосредственно из отчетов о движении материальных ценностей и других документов записываются в лицевые счета хозрасчетных подразделений (ф-8), в ведомости учета материальных ценностей (ф-4), ведомость  учета затрат (журнал – ордер 10).

В центральной бухгалтерии предприятия аналитический учет ведется в суммовом выражении путем открытия на балансовых счетах аналитических счетов на каждую группу материальных ценностей в разрезе материально – ответственных лиц.

Журнал – ордер № 10 и ведомость 6 составляют на основании отчетов о движении товарно - материальных ценностей.

На отдельно аналитическом счете ведут учет отклонений от стоимости по учетным ценам.

Помимо материального счета 10 « Материалы»,  на предприятии используют счет 15 « Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 « Отклонение в стоимости материалов»

Так, например ООО «Строй-Навигатор» приобретает партию материалов, договорная стоимость которых составляет 36 000 руб., сумма НДС в договоре не указана. Материалы поступили на склад организации без товарно - сопроводительных документов поставщика. Документы получены  ООО «Строй-Навигатор» в конце отчетного периода, при этом стоимость материалов, указанная в документах, соответствует договорной цене и составляет 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. На момент получения документов вся партия материалов передана в производство. Согласно учетной политике предприятия учет материалов ведется по учетным ценам (по плановой цене) с использованием счетов 15 и 16. Учетная (плановая) цена материалов составляет 30 000 руб. Оплата произведена после получения товарно - сопроводительных документов.

Расходы  ООО «Строй-Навигатор», связанные с приобретением материалов для осуществления производственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (п.6.1 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками за товарно - материальные ценности, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки), предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При этом построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Приобретенные  ООО «Строй-Навигатор» материалы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость (п.п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н). Поскольку в данном случае сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по неотфактурованной поставке материалов, не указана в договоре, считаем выделение НДС в учете расчетным путем необоснованным.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в зависимости от принятой обществом с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" [9]. В случае использования предприятием счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в  ООО «Строй-Навигатор» - до или после получения расчетных документов поставщика.

Таким образом, считаем, что в случае неотфактурованной поставки задолженность поставщику за полученные материалы отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 15 в размере договорной стоимости материалов, предусмотренной в договоре поставки с учетом причитающегося к уплате НДС [13].

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 в данном случае по учетной цене. Сумма отклонения от учетной цены списывается со счета 15 на счет 16.

При приемке материалов, поступивших без товарно - сопроводительных документов составляется Акт о приемке материалов, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Акт составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации в двух экземплярах. После приемки ценностей один экземпляр акта передают в бухгалтерию  ООО «Строй-Навигатор» для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для сообщения поставщику о неотфактурованной поставке.

Фактический расход материалов в производстве отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в данном случае со счетом 20 "Основное производство". Одновременно списываем сумму отклонений, учтенную на счете 16.

После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, у  ООО «Строй-Навигатор» появляется право выделить сумму НДС, подлежащую уплате поставщику, и отразить ее согласно Плану счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» следует внести исправления в бухучет в части отражения фактической себестоимости материалов. При этом, поскольку  ООО «Строй-Навигатор» учитывает материалы на счете 10 по учетным ценам, то изменение фактической себестоимости материалов в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, будет отражаться путем исправительных записей по счетам 15 и 16, без участия счета 10.

В рассматриваемой ситуации при передаче материалов в производство хозяйство списывает отклонение, учтенное на счете 16, в результате чего завышается себестоимость продукции (работ, услуг). В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Исправления производятся путем сторнирования неправильных бухгалтерских записей по соответствующим счетам, в данном случае сторнируется бухгалтерская запись по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 16.

После перечисления оплаты поставщику материалов у хозяйства в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ появляется право на вычет суммы НДС по приобретенным материалам приложении 5.

Счет 15 « заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовки и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 « заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятии поступили расчетные документы от поставщика с кредита счета 60 « расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 23 « Вспомогательное производство», 71 « Расчеты с подотчетными лицами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, характера расходов и доставке материальных ценностей на предприятии.

Материальные ценности, фактически поступившие на  ООО «Строй-Навигатор» списывают по учетным ценам с кредита счета 15 « заготовление и приобретение материалов» в   дебет счета 10 «Материалы». Суммы разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленные в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 « заготовление и приобретение материалов» в дебет счетов 16 « отклонения в стоимости материалов»: дебет счета 16, кредит счета 15.

Счет 16 « Отклонения в  стоимости материалов»  предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов исчисленной в фактический себестоимости приобретения учетных ценах.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей. Аналитический учет по счету 16 « Отклонения в стоимости материалов» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Операции, связанные с учетом выхода продукции, то есть дебетовые обороты по счету 43 «Готовая продукция» и субсчет 10/9 « семена, корма и посадочные материалы» находят отражение в ведомости 6 в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство»

Материалы, принятые от поставщиков учитывают по дебету сч.10 «Материалы» отражают в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Материалы, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом сч.71 «расчеты с подотчетными лицами»), учитывается в журнале – ордере 7.

Одновременно с движением производственных запасов исчисляют НДС. НДС по производственным запасам на предприятии учитывают на следующих субсчетах: сч.19 « НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям», 19/3 « НДС по приобретенным материальным ресурсам», 19/4 « НДС по приобретенным МБП». Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от вида поставщиков и назначения используемых производственных запасов (на производственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу) [13].