Организация учёта, анализа и аудита расчётов с персоналом по оплате труда на материалах ООО «Аква Глобус»

- во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога на доходы, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. В последнем случае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по расчетам с депонентами (на счете 76).

Проверке подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты, при необходимости пофамильно, так как здесь часто встречаются начисления и выдачи, минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей  и налогообложения. Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить, таким образом, наличие  трудовых соглашений с ними, договоров подряда или других договоров гражданско-правового характера.

Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях), пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, договором, контрактом или  решением учредителей (собственников), Совета директоров организации. При невыполнении и не создании нормальных условий труда, работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время; простои не по вине рабочего (оформленные листом о простое).

Оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, установленном в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в 1,5-ном размере, работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам не менее, чем по двойным сдельным расценкам, а работникам - повременщикам не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада; оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего заработка за 12 последних календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдачи компенсации за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок определяется путем деления фактической суммы оплаты труда на количество дней по графику за расчетный период. Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособия начисляются согласно с условиями государственного страхования, работникам по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности при причинении увечья или ином повреждении его здоровья возмещается в размере утраченного потерпевшим заработка (дохода), который он имел, или определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья (расходы на лечение, восстановление и протезирование и т.д.), если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не имеет возможности получить их бесплатно. Пособие по беременности и родам исчисляется из физического заработка, то есть учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование. При начислении пособий не учитываются премии, не входящие в фонд оплаты труда или носящие единовременный характер.

Особого внимания аудитора требует проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержаний из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный заем и т.д. Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Практика аудиторских проверок подтверждает, что зачастую данные аналитического учета с персоналом по оплате труда не соответствуют записям по счету 70 (76 в части расчетов по исполнительным счетам и депонированной зарплате). Поэтому в специальной таблице (рабочем документе) необходимо сверить свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей счета 70 в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера №№10, 8, 7). При такой проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений, рекомендовать организации оптимальный штат работников. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данной организации.

 

2. Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита ООО «Аква Глобус»

2.1. Краткая характеристика предприятия и бухгалтерский учёт оплаты труда на предприятии

 

ООО «Аква Глобус» создано в 2002 году двумя учредителями для проведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли. Учредительские взносы на 01.01.2002 г. составили 20 тыс. руб. Основным видом деятельности ООО «Аква Глобус» по Уставу является оптовая торговля и производство лакокрасочной продукции.

ООО «Аква Глобус» создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество в соответствии с действующим законодательством несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Организационная структура ООО «Аква Глобус», представленная на рис. 1.1, обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений. Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой организации, составленной на основании действующих нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. Ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности несет главный бухгалтер организации. Численность работников по состоянию на 1 января 2009 года составила 57 человек (табл. 1.2) с годовым фондом оплаты труда 827,6 тыс. руб.

 

Таблица 1.2. Штатное расписание ООО «Аква Глобус» на 2009 год

Профессия (должность)	Кол-во штатных единиц	Оклад (тарифная ставка), руб.	Месячный ФОТ, руб.	Годовой ФОТ, руб.
1	2	3	5	6
ИТР	22	91925	91925	1103100
Рабочие	32	187583	187583	2250996
Всего	57	279508	279508	3354096

 

Основной целью ООО «Аква Глобус» является получение прибыли. Основными видами деятельности предприятия являются:

- производство лакокрасочной продукции;

- коммерческая, посредническая и  торгово-закупочная;

- оптовая и комиссионная торговля.

В ООО «Аква Глобус» существуют следующие системы оплаты труда:

- сдельно премиальная;

- оклад.

Учет личного состава работников ведется отделом кадров фирмы. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) работниками бухгалтерии присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике, а отделом кадров выписывается трудовая книжка, в которую заносят в течении всей трудовой деятельности перемещения и переводы. При увольнении работника с филиала ООО «Аква Глобус» трудовая книжка выдается ему на руки на следующий день после дня увольнения, независимо от того, выдан ему окончательный расчет или нет. На основании копий приказов о приеме на работу, поступающих в бухгалтерию, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет формы Т54, в который заносят:

- фамилию, имя, отчество,

- должность,

- оклад (разряд, тарифная ставка),

- количество иждивенцев,

- задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета зарплаты, различных удержаний и накоплений заработка.

В ООО «Аква Глобус» по кредиту счета 70 отражаются все операции, связанные с начислениями из всех возможных источников (себестоимость, соц. страх, собственные средства предприятия, остающиеся после уплаты налога на прибыль, компенсации из бюджета, по регрессным искам и др.), а также корректировочные операции. Поэтому, до отчисления в социальные фонды из общей суммы по кредиту счета 70 следует минусовать корректировочные суммы, не относящиеся к оплатам за труд (невыданные копейки, депонируемая зарплата), а также виды начислений, предусмотренных НК РФ, глава 23 (компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, выплаты из фонда соцстраха, компенсации женщинам по уходу за ребенком до 3-х лет, единовременная материальная помощь, выплаты за увечье по регрессным искам, стоимость спецодежды, спецпитания или их денежное возмещение, дотации на обеды, стоимость путевок на лечение, стоимость переезда при переводах в другую местность, зарплата, передаваемая в благотворительные фонды, единовременные поощрения к юбилейным датам (праздникам, дням рождения), награды и призы на соревнованиях и конкурсах, выплаты единовременного или компенсационного характера не за трудовые результаты). Кроме того, при отчислении в фонд социального страхования минусуются суммы пенсий и суммы, начисленные по договорам подряда.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся:

1. В дебет производственных счетов  44 «Издержки обращения»

2. В кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, Аналитический учет по счету 70 в ООО «Аква Глобус» ведется в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособиях по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдаются на хранение в архив. Данные из сводных ведомостей, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистры счетов 70, 69, 68, 99 с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов.

В ООО «Аква Глобус» бухгалтерские операции по начислению зарплаты, удержаниям из зарплаты и другим начислениям, связанным с фондом оплаты труда, оформляются проводками, указанными в таблице 2.1.1. После подведения итогов в регистрах по оборотам счетов 70, 69 итоговые данные из регистров переносятся в сводную оборотную ведомость. Ведется постоянный внутренний аудит за правильностью и достоверностью:

- начислений,

- удержаний,

- отчислений, связанных с фондом зарплаты.

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом зарплаты, на фирме ведется накопительная годовая ведомость по счету 70.

 

Таблица 2.1.1- Бухгалтерские проводки по оплате труда

	Наименование операции	Дт1	Kт1
3	Выдача работникам зарплаты натуральной по рыночным ценам (по ведомости)	70	90
4.	Выплата начисленных сумм из кассы по платежной ведомости	90	50
5	Удержания (по расчетной ведомости)
	- налог на доходы физических  лиц	70	68/1
	- пенсионный фонд	70	69/2
	- за путевки на санаторно-курортное  лечение	70	69/1
	- подотчетная сумма	70	71
	- ссуда	70	73/1
	- алименты	70	76/5
6	Выдача работникам ссуд на разные цели при оформлении обязательств	73	50,51
7	Погашение всех видов задолженности в кассу	50	73
8	Списание нереальной задолженности с работников	63	73
9	Недополученная в срок (депонированная зарплата)	70	76