Организация учёта, анализа и аудита расчётов с персоналом по оплате труда на материалах ООО «Аква Глобус»

 

Остатки не выданной в срок зарплаты по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Учет расчетов с депонентами ведется в книге  невыданной зарплаты, которую открывают на год. Для депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отмечают выдачу. Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

- в дебет счета 69 “Расходы по социальному страхованию”;

- в кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

2.2. Аудит заработной платы

 

В ООО «Аква Глобус» рациональное использование рабочих кадров является необходимым условием, обеспечивающим эффективность финансово-хозяйственных процессов. Решение о вступлении в силу Положения об оплате труда оформляется приказом по предприятию. Учет расчетов по оплате труда работников ООО «Аква Глобус» ведется расчетным отделом. На счете 70 “Расчеты по оплате труда” учитываются расчеты с работниками ООО «Аква Глобус». Устанавливаем соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату. В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия рабочим и служащим, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается - за счет оплаты материальной помощи, авансовой заработной платы по семейным обстоятельствам и т.д.). Сумма:

- по дебету баланса равна - 98841 руб.,

- по кредиту - 123000 руб.

Эти данные совпадают с данными Главной книги. Счет 70 ведется аккуратно, без ошибок и исправлений. Сравнив данные Главной книги со сводом начислений и удержаний, делаем вывод, что отклонений не обнаружено, нарушений в записях нет, данные совпадают. Суммы заработной платы начисленные, но не выданные в установленный срок (из-за неявки получателей), своевременно перечисляются:

- дебета субсчета 70;

- кредит счета 76 - “Расчеты с разными дебиторами кредиторами”.

Данные Главной книги соответствуют данным Книги учета депонированной заработной платы.  В проверенных первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок не обнаружено. По итогам работы за 2008 год согласно приказа по предприятию работникам предприятия была выплачена премия и проведена по начислению. В результате неправильных проводок занижена налогооблагаемая база на сумму: 6022 руб. Кроме того, в составе затрат на оплату труда включаются выплаты стимулирующего характера по системным положениям, действующим на предприятии. При проверке графика отпусков на 2008 год отмечено, что не везде есть подписи директора. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Фактов замены отпуска компенсацией за него не обнаружено. Нарушений по расчету отпускных не обнаружено.

При проверке начисления с заработной платы работников  налога с физических лиц выявлены ошибки при подсчете необлагаемой базы для лиц, пользующихся льготами при налогообложении. Выявленная разница при подсчете необлагаемой базы составляет 1780,57 ру6. (т.е. завышена налогооблагаемая база). Сумма налога на доходы физ. лиц завышена на сумму 252,63 руб. Выявленную сумму необходимо вернуть работникам и сделать проводку Дт 70  Кт  68 на сумму 252,63 руб.

 

2.3. Анализ заработной платы на ООО «Аква глобус»

 

Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовому коллективу. Однако, прежде чем приступить к анализу использования рабочего времени, необходимо изучить укомплектование ООО «Аква Глобус» необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации. Обеспеченность ООО «Аква Глобус» трудовыми ресурсами характеризуется данными, приведенными в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.1 - Сравнительный анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ООО «Аква Глобус»

Категория работников	2007	2008	2009	Отклонение (+, -)		Темп роста, %
				04/03	05/04	04/03	05/04
ИТР и служащих	28	27	25	-1	-3	-3,6	-7,4
Не промперсонала	30	33	32	+3	+2	+10	-3,03

 

Анализ численности ИТР и служащих за 2007-2009 гг.свидетельствует,что имеется тенденция к снижению. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное  выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.

Это свидетельствует о том, что на предприятии ведется работа по внедрению мероприятий интенсификации: расширение зон обслуживания линейным персоналом, т.е. увеличение коэффициента управляемости на основе повышения должностных окладов и внедрения на предприятии новых методов экономического руководства.

Проведем квалификационный анализ административно-управленческого персонала на соответствие фактического уровня образования занимаемой должности, используя таблицу 2.3.1.

Таблица 2.3.2 - Сравнительный анализ наличия образования

у административно-управленческого персонала

ООО «Аква Глобус»

Годы	ИТР Всего чел.	Наличие образования, в том числе
		Высшее		Среднее профессио-нальное
		чел.	%	чел.	%
2007	28	26	92,9	2	7,1
2008	27	24	88,9	3	11,1
2009	25	22	88,0	3	12,0
Изменение (+) 2008/2007	-1	-2	-4	1	4
Изменение (+) 2009/2008	-2	-2	-0,9		0,9

 

 

Из таблицы 2.3.2 видно, что на предприятии численность административно-управленческого персонала за период с 2007 по 2009 годы имеет тенденцию к уменьшению в связи с изменением структуры: рост работников, имеющих высшее образование уменьшилось на 2 человека в 2009г. по сравнению с 2008г.

 Регулярно проводится аттестация  руководящих работников и специалистов  на соответствие занимаемой должности, по результатам которой увольняют, если это необходимо. Управленческий персонал постоянно проходит обучение по экономическим вопросам, по управлению в условиях рыночной экономики. Текучесть кадров в 2009 г. увеличилась на 0,1%, что свидетельствует о недостатках в организации труда и быта работников, тормозит рост производительности труда и выполнение плана выпуска продукции, вызывает потери рабочего времени и дополнительные расходы в связи с подготовкой кадров, приводит к снижению качества продукции, неполному использованию оборудования, ухудшает финансовое состояние фирмы в связи с увеличением расходов на подготовку кадров. Увольнение работников произошло в основном в связи с отсутствием жилья и мест в дошкольные учреждения, недостаточного предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, а также неудовлетворенности работников размерами зарплаты и формой ее выдачи (собственной продукцией) и плохой организацией труда.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ), определяемого по формуле 1.4.5. Определим сверхплановые потери рабочего времени, целодневные ЦДЛ и внутрисменные ВСП:

а) целодневные

05/04: ЦЦП = (230 - 240) * 32 * 8 = 2560 часов

04/03: ЦЦП = (240 - 238) * 33 * 8 = 528 часов

б) внутрисменные

05/04: ВСП = (7,8-8) * 230 * 32 = 1472 часов

04/03: ВСН = (8-8) * 240 * 33 = 0 часов

в) всего потерь

05/04: 2560 + 1472 = 4032 часов

04/03: 528 + 0 = 528 часов

Например, в среднем одним рабочим Ибрагимовым Р.Г. отработано 230 дней в 2009г. по сравнению с 240 в 2008г., в связи, с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней или 126 часов, а на всех - 320 дней или 2560 часов (320*8). Внутрисменные потери рабочего времени были в 1,7 раза меньше и составили за все отработанные дни всеми рабочими 1472 часов. Общие потери рабочего времени были 4032 часов.

В действительности они были еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает и сверхурочно отработанные часы. Потери рабочего времени в ООО «Аква Глобус» за анализируемый период были вызваны не предусмотренными обстоятельствами:

- дополнительными отпусками с  разрешения администрации,

- заболеваниями работников с  временной потерей трудоспособности,

- прогулами.

Показатели, характеризующие производительность труда, являются интегральными и отражают деятельность предприятия в целом. В конечном итоге от уровня производительности труда зависят практически все показатели, характеризующие эффективность работы предприятия, а именно:

- фондоотдача,

- численность персонала,

- уровень оплаты труда,

-  прибыль.

Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать в единицу времени определенное количество продукции, а заработная плата относится к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует квалификацию работников. Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Рассмотрим наиболее обобщающий показатель производительности труда в ООО «Аква Глобус», которым является среднегодовая выработка продукции одним работающим предприятия. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня. Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выработки приведены в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3 -  Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выработки

ООО «Аква Глобус» за 2008-2009 года

	Показатели	2008г.	2009г.	Отклонение
				Сумма	%
	Объем производства продукции, тыс. руб.	53426	94621	+411,9	+7,7
	Среднесписочная численность:
	- промышленно-производственного персонала (ППП)	60	57	-3	-9,5
	- рабочих (КР)	33	32	-1	-9,7
	Удельный вес рабочих в общей численности ППП (УД), %	55,0	56,1	1,1
	Отработано дней одним рабочим за год, (Д)	240	230	-10	-4,3
	Средняя продолжительность рабочего дня (П), час.	8	7,8	-0,2	-2,6
	Общее количество отработанного времени
	- всеми рабочими за год (Т) - тыс. час.	1293	1107\6,7	114,3	-10,3
	- в том числе  одним рабочим, чел.-час.	1920	1794,0	-126,0	-7,0
	Среднегодовая выработка, тыс. руб.
	- одного работающего (ГВ)	890,4	1660	+769,9	+18,6
	- одного рабочего (ГВ)	1618,9	2956,9	+1338	+18,3
	Среднедневная выработка рабочего (ДВ), руб.	6745,7	12856,1	+6110,4	+19,05
	Среднесписочная выработка рабочего (СВ), руб.	843,21	1607,01	+763,8	+19,05
	Непроизводительные затраты времени (Тн), тыс. руб.		15
	Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (ТЭ), тыс. чел.-час.		85
	Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб.		+2300