Организация учёта, анализа и аудита расчётов с персоналом по оплате труда на материалах ООО «Аква Глобус»

 

По данным таблиц среднегодовая выработка работника ООО «Аква Глобус» в 2009г. выше, чем в 2008г. на 769,6тыс. руб. (1660-890,4). Она снизилась за счет уменьшения объема производства продукции.

Проанализируем изменение среднегодовой выработки на ООО «Аква Глобус» как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднегодовой выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимости ее оценки.

 

Таблица 2.3.4 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников ООО «Аква Глобус»

Фактор	Алгоритм расчета	LГВ тыс. руб.
Изменение:
- доли рабочих в общей численности  ППП	LГВуд= LУД*ГВпл= (0,0011)*1618,9-	-1,6
- количество отработанных дней  одним рабочим	LГВд= Удф*LД*ДВпл= 0,0561* (-10)*6,745	-3,8
- продолжительности рабочего дня	LГВп= Удф*Дф*LСВпл= 0,0561*230*(-0,2)*0,843	-2,2
- среднегодовой выработки	LГВсв-Удф*Дф*LСВ=0,0561*230*7,8*0,763	548,17
Итого:		+540,57

 

Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку воспользуемся способом цепных подстановок. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины. Условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре продукции и при плановом техническом уровне производства).

Для получения этого показателя фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов и кооперированных поставок LВПстр, а количество отработанного времени - на производительные затраты времени Тн и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки производства осуществляется способом абсолютных разниц. Алгоритм расчета определяем по формулам 7, 8, 9, 10, 11:  Свусл.1 = (ВПф + LВПстр)/(Тф - Тн + Тэ) =  (94621 -     )/(1108,7 - 15 + 85) = 66,27 ру6. Если сравнить полученный результат с плановым, то видим, что он изменялся за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, т.к. остальные условия одинаковы: LСВинт = 66,27 - 62,75 = +3,52 руб. Условный показатель среднечасовой выработки отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

Свусл.2 = (ВПф+LВПстр)/(Тф-Тн) = (94621-   )/(1108,7-15)= 71,42 ру6.

Разность между полученным и предыдущим результатами показывает изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП: LСвтэ = 71,42 - 66,27 = +5,15 руб. Условный показатель среднечасовой выработки отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты: Свусл.3 = (ВПф+LВПстр)/Тф = (94621 -     )/(1108,7) = 70,46 руб. Разность между третьим и вторым условными показателями отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасовой выработки: LСВтн = 70,46 - 71,42 = -0,96 руб.

Если сравнить третий условный показатель с фактическим, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:  LСВстр = 72,53 - 70,46 = +2,07 руб. Баланс факторов: 3,52 + 5,15 - 0,96 + 2,07 = +9,78 руб. Из таблицы видно, что на производительность труда отрицательно повлияло:

- количество отработанных дней  одним рабочим за год;

- продолжительность рабочего дня;

- непроизводительные затраты рабочего  времени;

- удельный вес рабочих и численность  персонала.

Положительно повлияло на производительность труда:

- среднечасовая выработка рабочих;

- среднегодовая выработка одного  работника;

- повышение технического уровня  производства;

- интенсивность труда.

Рассмотрим влияние двух основных факторов первого уровня (численность рабочих КР и среднегодовой выработки ГВ) на объем валовой продукции (ВП). Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП = КР * ГВ. Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели: ВПпл = КРпл * ГВпл = 33 * 1618,9 = 53426 тыс. руб; ВПусл = КРф * ГВпл = 32*1618,9 = 51804,8 тыс. руб. Из алгоритма расчета видно, что за счет уменьшения количества рабочих выпуск продукции уменьшился на : 51804,8-53426= -1621,2 тыс. руб. Таким образом, перевыполнение плана по выпуску продукции на 411,9 тыс. руб. явилось результатом увеличением среднегодовой выработки одного рабочего с 1618,9 тыс. руб. до 2956,9 тыс. руб., хотя и при уменьшении численности рабочих (с 33 до 32 человек) на 1 человека. Баланс расчета: 5959,1 - 2291,3 = 3667,8 тыс. руб.

Далее рассмотрим влияние 4-х факторов (численности рабочих КР, отработанных дней за год одним рабочим Д, продолжительности рабочего дня П, среднечасовой выработки одного рабочего СВ) на выпуск продукции. Имеем 4-х факторную модель валовой продукции:  ВП – КР * Д * П * СВ. Воспользовавшись исходными данными таблицы произведем расчеты:

ВП05=КР05*Д05 * П05 * СВ05 = 33*240*8*843,12=53426тыс. руб.

Впусл1=КР05 *Д05 * П04*СВ04 = 32*240*8*843,12=51801 тыс. руб.

Впусл2=КР05*Д05 *П04 *СВ04 = 32*230*8*843,12=49643 тыс. руб.

ВпуслЗ=КР05*Д05*П04*СВ04= 32*230*7,8*843,12=48402 тыс. руб.

ВП05=КР05 *Д05*П05* СВ05 =32*230*7,8*1607,01-94621 тыс.руб.

План по выпуску продукции в целом увеличилось на 411,9 тыс. руб. (94621-53426), в том числе за счет изменения:

а) количества рабочих

LВПкр=ВПусл1-ВП=51801-53426 = -1625,0 тыс. руб.

б) количества отработанных дней одним рабочим

LВПд ВПусл2-ВПусл1 49643-51801 = -2158,0 тыс. руб.

в) средней продолжительности рабочего дня

LВПп-ВпуслЗ-Впусл2-48402-49643 = -1241 тыс. руб.

г) среднечасовой выработки

LВПсв=П05-Впусл3 - 94621-48402 =46219тыс. руб.

Всего: 46219-1625-2158-1241 =+41195 тыс. руб.

Таким образом, из приведенного расчета видно, что большую роль в увеличении выпуска продукции сыграло увеличение среднечасовой выработки рабочих при уменьшении количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня. Это является положительным фактором: рост производительности труда при меньшей численности. Однако повышение производительности труда находится в прямой зависимости от использования рабочего времени. Поскольку за год каждый рабочий отработал на 10 дней меньше, то при повышении среднедневной выработки на одного рабочего на 11,3% среднегодовая его выработка выросла только на 7,4%. Кроме того, имеется несоответствие в выполнении плана среднечасовой и среднедневной выработки одного рабочего. Часовая выработка увеличилась по сравнению с планом на 13,5%, а дневная - на 11,3%. Это связано с тем, что каждый рабочий в среднем отработал на 0,2 часа меньше, чем предусмотрено планом.

Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается делением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции на количество изделий этого наименования в натуральном измерении.

Можно рассчитывать и трудоемкость производства одного рубля продукции. Для этого общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпуска продукции. Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции. Определим эти значения, используя таблицу 2.3.5.

 

 

 

Таблица 2.3.5 - Исходные данные для анализа фонда зарплаты работников

ООО «Аква Глобус» за 2007-2008 гг.

Вид оплаты	Сумма зарплаты		Тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	Отклонение
1 Переменная часть  оплаты труда рабочих	425	599	+174
2 Постоянная часть труда рабочих	792	1651	+859
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам
2.2. Доплаты
2.2.1. за сверхурочное  время работы
2.2.2. за стаж работы
2.2.3. за простои  по вине предприятия
4. Оплата отпусков рабочих
4.1. Относящаяся  к переменной части
4.2. Относящаяся к постоянной части
5. Оплата труда служащих ИТР	850	1104	+254
б. Общий фонд заработной платы	2067	3354	+1287
В том числе: переменная часть (п.1+п.4.1)
постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)
7. Удельный вес в общем фонде  з/платы, %
Переменной части	20,5	17,9	-2,6
Постоянной части	38,3	49,2	+10,9

 

ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты

ФЗПф - фактический фонд зарплаты

ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты

Квп - коэффициент по выполнению плана по выпуску продукции.

Абсолютное отклонение (LФЗПабс) определяется сравнением фактического использования средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом зарплаты (ФЗПп): LФЗПабс ФЗПф-ФЗПп=3354-2067+1287тыс.руб. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Процент выполнения плана по производству продукции упало на 47,4%  (25337/53426). Корректируется только переменная часть фонда зарплаты, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующих доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным сеткам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент Кп, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ДВП%):  LФЗПотн = ФЗП-ФЗПск = ФЗПф-ФЗПп*(100+LВП%*Кп) = 3354- 2067*(100+(-2,6)*0,179)/100=3354-2067*        /100=+4662 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 4662 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда

 

3.1. Совершенствование документооборота по учету труда и его оплаты

 

Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений с соблюдением требований законодательных актов (в частности, ТК РФ). Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. В целях совершенствования по учету труда и его оплаты разработан алгоритм поэтапного улучшения документооборота организации.

Шаг 1.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Шаг 2.

Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Приказы о приеме работников на работу составляются лицом, ответственным за прием на работу в организацию. В приказах указываются:

- наименование структурного подразделения,

- профессия (должность),

- испытательный срок,

- условия приема на работу,

- характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа:

- в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу,

- заполняется личная карточка,

- в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работников на другую работу в организации: заполняются работником кадровой службы; заполняются работником кадровой службы; подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом; объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, в лицевом счете и вносится запись в трудовую книжку. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с: законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки:

- в личной карточке,

- в лицевом счете,

- производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников):